管理控制工具的整合研究

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1、绪论1・1选题目的与意义随着经济全球化进程加快，全球性竞争愈演愈烈，企业的外部环境变得越来越不确定，面对开放的市场环境，传统的管理体系和工具难以提供管理所需的相关信息，这就要求重新审视已有的体系和工具。21世纪以来,我国管理控制工具的应用发展迅速，但是多数企业在如何系统运用管理控制工具方面仍然存在诸多困惑，例如，没有深入地去研究中国企业的环境，特别是市场环境和管理环境对管理控制工具应用的影响，没有考虑到管理控制的适应性和有用性，企业在具体应用这些工具时，要么单纯强调某个单一管理工具的系统性和全面性，而忽视其应用局限性，排斥其他工具的补充使用；要么肓目导入各种创新性工貝，引

2、起内部管理混乱，或盲从众多管理产品的供给，认为各种管理工具的运用越多越好，却没有从逻辑上解决各种工具的兼容性问题，从而导致各种工具间“功能”重复、掣肘甚至相互矛盾，造成大量资源浪费。1这与目丽实务界还缺乏权威性的科学指导不无关系。如今大多对管理控制工具的介绍性文献只是对单个工貝进行单一孤立的介绍，而很少对他们进行对照比较和整合研究。管理控制工具在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，因此，理论界急需将企业中对管理控制工具应用的经验加以总结和提高，对各种管理工具进行有效的整合，从而进一步提高企业的价值。有鉴于此，木论文希望通过从几个重要的管理控制工貝的介绍入手，进而

3、对它们进行整合研究，力图对这一问题进行深入的理论分析和实践总结，以期丰富我国企业管理控制工具整合研究的理论。1・2国内外文献综述1.2.1国外研究概况美国哈佛大学学者罗宾•库帕和罗伯特•卡普兰等人(20世纪80年代末)首倡了以作业为基础的成本计算&(Activity-BasedCosting简称ABC)及英在英基础Z上形成的以作业为基础的成本管理法(Activity-BasedManagement)。罗伯特•S•开普兰和大卫•P•诺顿(1992)于《哈佛商业评论》屮最早提出了平衡计分卡的概念。(1996)在《哈佛商业评论》屮题为《用平衡记分卡作为战略管理系统》一文具体谈到

4、了如何应用平衡记分卡。接着(2001)捉出了以战略地图和平衡计分卡为基础的与预算、作业管理等工具的整合控制框架研究。美国的两位学者Stem和Stewart(20世纪90年代)捉出了经济增加值(EconomicValueAdded)的概念，简称为EVA。它强调的是一种“经济收益”,与传统会计上描述的利润是冇区别的。传统会计主要强调税前收益(EB1T)、息前、税前、折旧及摊王斌&鬲晨：“论管理控制工具的整合”会计研究2004销前收益和净收益，而EVA则通过对投资资金“机会成本”的测算，突出强调了真正的利润。美国注册会计师协会(CMA)(2004)提出了包括通过利用作业基础管理

5、增强预算的准确性、运用EVA等价值指标増加预算的价值导向、借助平衡计分卡等综合业绩评价的改进预算。1.2.2国内研究概况2000年以前我国学者们提倡的全面预算是将公司治理、公司管理、内部控制、业绩评价和薪酬等全部囊括其中。我国对EVA的研究最具代表性的是谷棋、于东智(2000)在会计研究上的文章《EVA财务管理系统的理论分析》，这篇文章对EVA产生的思想渊源、发展历程进行深入详尽的叙述。随后的国内学者的大多研究成果主要集中在对EVA目标的作用的研究方面。土斌&高晨(2004)在会计研究上发表了《论管理控制工具系统的整合》一文，指出我国对管理会计工具的使用缺乏系统性，提出了

6、对管理会计系统的构建，这叮以看做是我国学者对管理控制工具整合研究的初探。刘运国、陈国菲(2007)通过将平衡积分卡(BSC)和EVA整合构建企业的价值管理体系，认为通过两种业绩评价体系的整合能够互补缺陷，EVA由于自身的叮靠性与企业价值相关性在业绩评价中具有不町磨灭的地位，而BSC又能够弥补其短期化的缺陷。林祥友、宋浩(2007)在分析了杜邦体系的自身缺陷的基础上，将EVA与杜邦分析体系整合起来评价企业业绩，构建EVA0E的核心指标来代表杜邦分析体系中的ROEt通过更多级、更多分支的分解建立新型业绩评价体系。高晨&汤谷良(2007)在会计研究上发表了题为《管理控制工具整合

7、模式：理论研究与中国企业的研究》一文，通过对管理控制工具相关理论的归纳、分析，并对三个大型国有企业管理控制工具的运用进行实地调查，丰富了我国对管理控制工具整合研究的理论。李奇(2008)认为在企业价值管理体系中，评价指标、管理体系、激励制度和理念体系构成了EVA价值管理体系的实质内涵，切实可行的战略规划和合适的组织结构是EVA价值管理的基本条件和前提，内部沟通和外部沟通则为EVA价值管理提供了无形的保障和潜在的支持。1・3研究内容本文主要是从几个重要的管理控制工具的介绍入手，通过对它们的差异和互补性进行比较，进而提出如何对它们