电子商务国际避税问题及对策

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1、电子商务国际避税问题及对策互联网在全球拥有近两亿用户的今天，已变成一个全球统一、庞大无比的国际媒体。电子商务的出现，使越来越多的商品或劳务实现了网上销售。一方面，跨国电子商务的增长给世界经济注入了新的活力；另一方面，电子商务的全球化趋势改变了传统的贸易形态，产生了由电子商务的特点所带来的新的国际避税问题，对各国税制造成了很大冲击。在这种形势下，我国应重视跨国电子商务避税现象及相应的对策的制定，防止在跨国贸易额剧增条件下税基的缩减与税收的流失。一、电子商务的收入特征及税收问题电子商务是指交易双方通过国际互联网进行的商品或劳务的交易，具有高度的流动性和隐匿性。任何人只要有一台计算机、调制解

2、调器和一根电话线，通过国际互联网入口提供的服务便可进入互联网参与电子商务。从广义上讲，电子交易分为两种类型。一是，互联网主要为有形交易起到通信或分配的媒介，即客户可直接从网上购买产品或劳务。例如购买软件，客户只需将信用卡密码告知经销商，就可在经销商授权下将所需软件下载到他本人的计算机上；至于有形商品，可通过网络付款完成订货、售货工作；在万维网中，还可以做广告、为自己的产品注册等。二是，互联网是作为有形交易的一种替代形式而存在，即数字化信息交易。书籍、音像或图像等信息都能被数字化，以电子传输形式转让。这些信息一般涉及到版权保护，受让者在被转让信息中的权利根据交易双方间的权利而变化。电子商

3、务的两种收入特征为传统的税收概念带来了一系列问题。就第一种类型收入特征而言，尽管这种收入是有形交易，但是由于收入的来源无法确定，因此现行税收原则中的居民定义、常设机构、属地管辖权等概念已无法对其进行有效约束；就第二种收入特征而言，更无法准确区分销售货物、提供劳务或是转让特许权。因此，电子商务的迅猛发展及对其征收问题研究的滞后，导致了形式多样、数额巨大的"电子”避税。二、电子商务下的国际避税国际互联网的高流动性、隐匿性严重地阻碍税务部门获取征税依据。美国财政部有关电子商务的白皮书提出了电子商务中几个影响征税的特点：(1)消费者匿名；(2)制造商隐匿其住所；(3)税务部门读不到信息无法掌握

4、电子交易情况；(4)电子商务本身也可以隐匿。另外，企业可在国际互联网上轻易变换其站点，这样任何一个企业都可选择低税率或免税的国家设立站点，从而达到避税的目的。1•跨国电子商务的直接性和非中介化特点，使常设机构、固定基地等传统物理标志的位置难以确定，影响国际税收属地管辖权的行使而造成国际避税。在跨国电子商务中，分处不同国家的当事人之间通过国际互联网络可以直接在计算机上完成谈判、订货、付款等交易行为。因此，在东道国境内设立营业场所、固定机构或委托营业代理人开展业务的传统方式失去其存在意义，也使我国以物理存在标志为行使条件的来源地征税管辖权受到规避，因而引起国际避税问题。2•跨国电子商务数字

5、化商品交易性质模糊的特点，使有关纳税人可以利用各国对不同种类所得税率规定的差异进行国际避税。随着现代信息通讯技术的发展，书籍、报刊、音像制品等各种有形商品的计算机软件、专有技术等无形商品以及各种咨询服务，都可以通过数据处理而直接经过互联网传送，按照交易标的性质和交易形式来区分交易所得性质的传统稅法规则，对网上交易的数字化产品和服务难以适用。对一些不易划清名目的所得，纳税人可以利用各国采用的税率种类和税率高低的差别规避高税负。3•跨国电子商务的无纸化特点，侵蚀传统的账册凭证计稅方式，使税务机构难以掌握跨国企业的运作状况而造成国际避税。在传统贸易方式下，税务当局可以根据非居民企业会计账簿、

6、合同、票据等资料确定企业的营业额及利润，可以从银行获取有关核实纳税人纳税申报表真实性的信息。而电子商务以无形方式媒介虚拟化的国际市场交易，数字合同、数字时间取代了传统贸易中的书面合同、结算票据，削弱了税务当局获取跨国纳税人经营状况和财务信息的能力，且电子商务所采用的其他保密措施也加入税务机关掌握纳税人财务信息的难度。在某些交易无据可查的情形下，跨国纳税人的申报额会大大降低，应纳税所得额和所征税款都将少于实际所应达到的数量，从而引起征税国国际税收流失。4•跨国电子商务某些交易不需经过海关出入境，使各国海关无法征缴关税。电子商务的全球性，使原来正常渠道进出口货物和劳务的数量受到影响。尤其是

7、数字化商品通过无形的电子空间在国际间传输，打破了传统交易下国家之间地理疆域的限制，缺乏明确清晰的地理路线，交易标的无需经过海关检验，令海关关税制度鞭长莫及，造成关税的流失。据统计，仅1996年美国网上销售软件价值达1000多亿美元，其中47%销往国外，而各国对此所课征到的关税却十分有限。5•跨国电子商务的迅捷性特点，进一步增强了跨国公司利用转移定价进行国际避税的能力。电子商务的迅捷性和高效性显著缩短了交易时间，进一步促进跨国企业集团内部功能的一