国际避税的形式及对策

《国际避税的形式及对策》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、浅谈国际避税的形式及防范措施孙辉兵吕孟云FI前，中国已成为全球最大的外国直接投资（FDI）流入国Z-o而在其起到投资拉动、技术提升等正面作用的同时，投资者由于受“利益最大化”和“税收最小化”的H的驱使，利用各种方式进行逃、避税带来的税收流失现象日趋严重。据商务部统计，截至2004年底，我国累计批准设立外商投资企业494025家，但一半以上都是“亏损”状态。日前在屮国境内的40多万家外金一半以上账面亏损,年亏损总额达1200亿元，尽管事实上不少外资金业处于盈利状态，但一些跨国公司利用非法手段，每年避税达300亿元以上，而

2、2004年全国外商投资企业和外国企业所得税全年累计共入库932.5亿元。避税数额为全部涉外所得税收入的35.4%。而据屮国官方保守数字估计，跨国企业凭“转让定价”这一手段，使屮国每年税收损失超过300亿元。特别是其屮涉外企业国际避税现象非常突出，虽然严格來讲，它并不违法，但这无疑违背了立法目的和税法精神，损害了国家利益。采取相应措施，积极防范涉外税收流失已成为当务之急。一、国际避税的形式税收是国家对纳税人（纳税主体）和征税对彖（纳税客体）进行的课征。因此要规避税收，就要避免成为纳税主体和纳税客体。国际避税的基本方式就是

3、跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法、国际税收协定，利用它们的差别、漏洞、特例和缺陷，规避纳税主体和纳税客体的纳税义务，不纳税或少纳税。基木方式和方法主要有以下几类：1、通过纳税人的国际转移进行避税。纳税人（包括公司、合伙企业和个人）的国际转移，是指一个国家税收管辖权下的纳税人迁移岀该国，成为另一个国家税收管辖权下的纳税人，或没有成为任何一个国家税收管辖权下的纳税人，以规避或减轻其总纳税义务的国际避税方式。如纳税人从高税国迁往低税国成为低税国的届民。2、纳税人不迁移进行国际避税。一般來说，纳税人要规避其纳税义务，就要设

4、法迁移。但利用有关国家税法和税收协定的漏洞和缺陷，纳税人有时不迁移也可以规避或减轻其纳税义务。如纳税人虚假迁移其住所，即纳税人法律上已迁出了高税国，但实际上并没有在其他任何国家取得住所。如果一个高税国的纳税人有足够证据证明他不是这个国家的居民，而是另一个国家的居民，那么尽管实际上他是这个国家的居民，他的纳税义务还是可以减轻，甚至消除。因为各个国家关于住所或居所的法律规定并不一样，法律解释也不相同，使纳税人利用住所或居所的虚假迁移进行国际避税成为可能。3、通过征税对象的国际转移进行•避税。征税对象的国际转移，是指一个国家

5、税收管辖权下的征税对象转移出该国，成为另一•个国家税收管辖权下的征税对象，或没有成为任何一个国家税收管辖权下的征税对象，以规避或减轻纳税人总纳税义务的国际避税方式。这类避税方式花样很多非常复杂，如通过建立免税常设机构转移应税所得。冃前，许多国家的双边税收协定都对跨国纳税人常设机构的经营活动规定了大量免税待遇。这些经营活动包括货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其他准备性、辅助性营业活动等。这样，跨国纳税人就可以把设在没有这类免税待遇的国家的常设机构所从事的货物购买、存储等活动，转移到有免税规定的有关国家的

6、常设机构中去，以转移应税所得，达到避税的目的。再如，跨国公司可以通过关联企业之间的转让定价转移应税所得，从而避税。这是忖前跨国公司在世界范围采取的一•种非常重要的国际避税方法。其基本作法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产、提供贷款时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产、提供贷款时制定高价。这样，跨国公司的利润就可以从高税国转移到低税国。4、不转移征税对象进行国际避税。利用有关国家税法和国际税收协定的漏洞和缺陷，有时不转移征税对彖也可以规避或减轼税收负担，如

7、改变企业的组织形式进行避税。不同性质的企业获得所得的性质也不同，不同性质的所得可能会有不同的税收待遇。通过企业组织形式的改变，也可达到避税冃的。如作为总分公司，需要就其世界范围的所得合并计算征收所得税，而作为母子公司，是就各自的所得分别计算征收所得税。因此，利用企业组织形式的变化就可以在征税对象不进行国际转移的条件下规避税收。5、利用避税地进行国际避税。避税地亦称“避税港”、“避税乐园”，指国际上轻税甚至无税的场所，即外国人可以在那里取得收入或拥有资产，而不必因之支付税金或只需支付少量税金的地方。这个场所或地方可以是一

8、个国家，也可以是一个国家的某个地区，如港口、岛屿、沿海地区或交通方便的城市，因而也被称为“避税港”。避税地具有以下几个特点：(1)有明确的避税区域范围，大多数都是很小的国家和地区，甚至是很小的岛屿。(2)避税港的地理位置人多靠近实行高税的经济发达国家，交通方便，并便于形成脱离高税管辖的庇护地。(3)避税港提供的税收优惠形式、优惠内