现代企业内部控制制度探讨

《现代企业内部控制制度探讨》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、现代企业内部控制制度探讨［摘要］本文对现代企业治理机制下的内部控制制度问题进行了探讨。［关键词］现代企业治理机制；内部控制随着我国资本市场接连出现的一系列触目惊心的会计信息造假事件，企业内部控制制度己成为理论界和实务界广泛关注的热点问题。本文借鉴COSO报告对内部控制的概念來分析现代企业治理机制下的内部控制制度的现状及成因，并提出进一步完善企业内部控制制度的•些建议。一、现代企业治理机制下的内部控制制度的现状在我国从90年代起政府开始加大对企业内部控制的推动作用。1996年12月财政部颁布《独立审计具体准则

2、第9号内部控制和审计风险》，要求注册会计师审查企业内部控制，并将内部控制定义为：内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序,由控制环境、会计系统和控制程序构成。美国的COSO委员会在其于1994年修改的《内部控制整体框架》中对内部控制的定义为：企业的内部控制是受企业董事会、管理当局以及其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程，同时指出了内

3、部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五个方面的内容。比较上述两种对内部控制的定义，我们可以看出我国对内部控制目标的定位与COSO报告相对完整的定位相比还有…定的距离，其内部控制的内容还主耍集中于会计领域，这种目标定位的相对低调与我国现实的经济发展和企业治理机制相符合。但从长远来看，随着我国经济的不断发展和企业状况的不断完善，财务系统的内部控制和管理的内部控制之间己相互交织，内部控制就不应停留在会计系统的内部控制层面上，而应有所提高，同吋因为中国己加入WTO,为了与世界接轨，我们应借鉴先进理

4、论，并立足于中国企业的现实，从改善中国企业现状和完善公司治理的角度出发，将我国的内控制度进一步的完善。从昨天的郑百文到今天的银广夏，我们不难看出会计信息失真、违纪金额居高不下、企业经营失败，各种经济犯罪行为发生在很大程度上是公司治理机制失衡，企业内控制度薄弱造成的。二、现代企业治理机制下内部控制制度薄弱的原因（一）公司内部缺乏制衡机制法人治理结构是公司的核心，而规范的公司法人治理结构是完善企业成功的前提，是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础。现代企业法人治理结构的根本任务在于划分股东大会

5、、董事会、经理和监事会各自的权力、责任和利益，形成权力制衡，控制与激励并存的机制，保证公司制度的有效运行。但在我国现阶段，虽然形式上也建立了法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。不少企业在改革过程中，一味地“放权让利”,致使原厂长负责制的领导班了现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠。据调查，上市公司的董事会成员中，100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%,50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%,董事长和总经理一人兼

6、任的公司占总样本的47.7%,由此可见，公司董事会在很大程度主掌握在内部人手中，董事会、监事会仍流于形式，形同虚设,职能的发挥有限，根本没有实现所有权与决策权的分离。这种责权不分的公司治理结构，导致内部控制如“空屮楼阁”，形同虚设，从而使得对经营者的监督约束机制缺乏，“放权”最终也成了放任自流。（二）股权结构不合理股权结构是指公司的流通股、法人股、国家股占全部外发股数的比例及其相互关系，是企业组织形式的核心。我国上市公司绝大多数是由国有企业改制上市的，在企业层次上进行了法人化改革，国有企业改成公司，但并未触

7、及国有资本出资主体的改革，国有资本的运作无人承担责任，这些公司的高级管理者大多数都是由政府或行政管理部门任命的，作为经营者他们受到诸多指标的约束，为了应付考核便采取造假的方法提升企业的业绩，以捞取个人的政治资本。据统计我国国有股、法人股占总股本的比例高达68.4%,流通股在总股本中的比例仅为31.6%,从中可以看出即使将某上市公司流通股全部买进，也不能取得公司的控制权。在这种情况下股东往往凭借国有股和法人股的优势挺而走险，做出不利于公司长远发展而利于自身增长的短期行为。（三）激励机制不健全1、公司治理结构和

8、股权结构的不合理，随之反映出激励机制的不健全。2、股东自身缺乏产权的激励与约束机制，政府仍会以各种方式干预公司的活动。3、对经营者的激励机制存在问题，激励不足或激励不当都不利于调动经营者的积极性，不利于公司价值最大化目标的实现。（四）内部审计薄弱当前我国企业内部审计主要将人部分精力用于财务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督，管理审计尚未得到广泛的开展。笔者认为主要表现为：1、企业内审定位不准确，造成对内审