质量工程师综合辅导：论作业成本法四

《质量工程师综合辅导：论作业成本法四》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、质量工程师综合辅导：论作业成本法四第二节成功应用abc的一部分经验及推广途径（一）如何应用abc解决成本信息失真问题我们通过abc成功解决成木信息失真问题的具体案例，来探讨如何推广应用abc这一核算方法。一、企业背景及问题的提出。福建x公司主要生产电源开关，企业产品种类繁多，生产自动化程度较高。在20世纪90年代中期Z前，产品供不应求，虽然没冇严格的成木控制，但是盈利率一直很高。1990年Z后竞争逐渐激烈，单价逼近了成本，公司坚持所接受的定单价格必须高于产品成本价，以保证赢利，但是公司连续多年亏损或利润率接近于0o由于

2、公司不存在资源浪费或账务虚假现象，高层管理人员始终找不出亏损的原因。后来，某教授深入调查后发现该公司生产口动化程度很高，并且会计核算系统也很先进，企业的牛产特点为品种多、数量大、成本不易精确核算（其年总生产品种约6000利月总生产型号300多个，每月总生产数量多达2千万件），于是建议该公司使用“abc”代替制造成本法。二、作业成本法在福建x公司的实际运用。本公司实施的abc包括以下三个步骤：（一）确认主要作业，明确作业中心。第一章讲过，作业是企业内与产品相关或对产品有影响的相似的活动。企业的作业可能多达数冇种，通常应该

3、对企业的重点作业进行分析。结合本公司产品的生产特点，可以划分出备料、液压、喷漆、加盐、检查和生产制造等六种主耍作业。其中，备料作业的制造成本主耍是直接材料消耗成木；液压作业的制造成木主要是电力和机器占•用的成木；喷漆作业的成木人多为与产品外观文字、图案相关的颜料、人工、喷绘机器等的成木与费用；加盐作业的制造成木则主要为电力、化学仪器和化学材料的消耗；检查作业的成本主耍是人工费和有关质量测定仪器的费用；生产制造作业成本主要是直接人工，与制造成本法下相似。各项制造成本先后被归集到这六项作业中。对于固定资产消耗造成的间接成本

4、（折旧费川），不再单独作为一个作业中心，而是分摊到各个具体作业的成木屮（如液压作业的机器占用成木等）。原因有两点：第一，由于木企业自动化程度很高，不能以牛产工时來分配折旧费（是间接费用Z—）,而应该用产品消耗固定资产的作业数量作为标准（如厂房、机器占用吋间等）；但是，固定资产使用年限本身就需要估计，因而对所谓“固定资产类作业”的成本比较难以把握。第二，其他的作业活动多数都使用了某一类具体的固定资产（液压、喷漆、加盐和检查等作业都使用了相关的机器），因而这些作业成本己经包含了相应的折IH费。所以,无需对■固定资产折旧单独

5、认定为一种作业。（二）选择成本动因，设立成本库。第一章讲过，abc理论认为，成本动因（costdrivers）,即成本驱动因素，是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，如质量检查小时数、用电度数等。根据企业自身的特点，在福建x公司备料、液压、喷漆、加盐、检查和生产制造等六项主要作业屮，成木动因各自选择如下：1、备料作业。该作业耗用标准的设定都是以重量为依据，因为，材料构成了产品主体，导致该作业消耗成木与该作业产品的重量呈正比例关系。所以应该选择产品的重最作为该作业的成本动因。2、液压作业。该

6、作业的成本主要表现为对电力的消耗和机器的占用，这主要与产品消耗该作业的时间有关。因此，应该选择液压小时作为该作业的成木动因。3、喷漆作业。从工艺特点來看，该作业主要与喷漆的道数有关，因此，应该选择喷漆道数作为该作业的成本动因。4、加盐作业。该作业的成木主要为电离过程中的电力消耗、工业盐的消耗和机器的占用，随着加盐的次数增加，因此，应该选择每批产品的加盐批次作为该作业的成本动因。5、检査作业。该作业以人工和仪器为主，而该公司的工资以绩效时间为基础，仪器也以使用时间做依据，因此，应该选择检查小时作为该作业的成木动因。6、生

7、产制造作业。该作业主要指车间直接生产工人的生产活动，其成本以人工费用为主，与工时呈正比例关系，故选择直接工时作为该作业的成本动因。某一成木库（作业屮心）耗用的可归集的总成木，除以该成木库对应的总作业量，即该作业的分配率。其意义和作用类似于制造成本法的制造费用分配率，只不过它只代表某类作业的成本分配率。如表3・3中的“分配率（1）=a-b"分别为0.007177、1.000173823等。各个成本库有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企业拥有先进的会计核算系统，实现复杂而准确的计算，仍然是可行的。表3・3与la型号

8、产品相关的各项作业部门2000年9月成木及分配率一览表单位：元备料液压喷漆加盐检查生产工人制造成本（a）63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56成本动因产品（用料）垂量液压小时刷漆道数加盐批次检查小时直接工时总动因量（b）8892654.259663456.698695364