质量工程师综合辅导：论作业成本法三

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1、质量工程师综合辅导：论作业成本法三第二节abc的适用条件和在我国应用的可行性（一）abc的适用条件综上所述，abc有着深刻的现实意义。但同时要承认，abc的应用也是有条件的。比如：1、从生产组织制度上看，abc关注“资源一＞作业-＞产品”的每个环节，从最详细的作业开始设置账户，成本计算过程复杂了许多，需要精确而高效的成本统计、计算、管理系统，因此需要jit这样科学的生产组织和严格的铮理制度作保证，要求企业经营的各个环节，彖钟表的零件一样相互协调,准确无误地运转，达到减少产品成本、全面提高产品质量、

2、主产率和综合效益的目的。2、从内部控制效果上来看，各个作业屮心也是相对独立的利益集团，他们能否主动地提供abc盂要的准确数据，是一个较难解决的问题。企业管理层盂要加强对作业中心的控制，努力提高各个作业责任人的素质，保证责任人提供的信息真实准确。3、从会计人员构成上讲，企业需要聘请abc专家小组，这乂容易导致abc本身成本过大。因此,在可接受的成本F拥有足够的了解abc的会计师队伍，是乂一个必要条件。4、从成本构成上讲，有些制造企业，直接成本较大，没有必要使用abc,相反，间接费用较高的企业，在管理

3、当局对传统成本计算准确度不满、生产制造复杂性大、产品结构复杂、作业类别多、生产工艺复杂多变，同时市场对不同型号产品的需求变动较人，从而导致生产调度部门进行生产组织结构调整和投产准备的次数及成本增加，并且拥有现代化会计系统等条件下，应用abc才是比较有意义的。（二）我国先进制造企业具冇应用abc的可行性从abc产生的根据、背景和应用条件的分析中，人们很口然地觉得:abc和abm应用的前提条件必须有一个高科技制造环境。考虑到我国不少金业仍然属于劳动密集空，我国企业在目前应用abc和abnr条件是否还不

4、太成熟？笔者认为，改革开放以來，我国电子技术革命加速发展，进而产主了越来越多高度自动化的先进制造企业，提供了日益先进的生产技术，也带来了管理观念和管理技术的巨大变革，abc这种成本管理的新思维、新理念在我国先进制造金业是可以率先推行、逐步推广的。主要表现为：1、从生产的组织管理上讲，虽然冃前jit、“零存货制度”和“零缺陷制度”等在中国还很难完全做到，但是，由于电子信息技术等白动化设备的推广，先进的制造金业完全有能力通过努力降低存货量、缩短化产周期、提高产站质量、改善经营设备、提高员工综合素质等途

5、径来努力接近jit的标准。与jit和零库存相关的单元式生产、全面质量管理等崭新的管理观念也已深入人心。2、政府多年来人力改善交通状况，缩短了原材料和产品的运送周期，也进-步使abc具有了可行性。3、从市场需求上讲，客户对多样化、小批量和非经常性的商品需求越來越多，不能再仅仅采用以往的季度化人批量生产的方针，而M该快速地、高质量地生产出多品种、少批量的产品。相应地,企业传统的原材料采购与产品制造过程将发生深刻的变化，原来为采购、制造和企业决策服务的周期性的产品成本计量与控制手段、会计决策理论、业绩评

6、价方法等也将发生相应变革，使abc这样灵活多变而乂科学准确的成本核算和经营管理方法，具备了存在的基础。4、从成本结构上讲，在先进的制造坏境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大人下降，机器、设备等固定成木比例人人上升。据报道，七十年前的间接费用仅为宜接人工成木的50%〜60%,而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400〜500%；以往直接人工成本占产品成本的40〜50%,而今天不到10%,甚至仅占产品成本的3〜5%左右。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的制造成木法不能正确反映产

7、品成本信息，从而不能正确核算企业自动化的效益,不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息，具至导致企业总体获利水平卜降。这种形势既为abc提供了必要性，也进一步为abc提供了生存的土壤。5、白动化程度比较高的先进制造企业，通常都有大最素质较高的青年会计人才，为abc提供了人才基础。6、随着市场经济和法制化管理意识的增强，口动化程度较高的企业逐渐建立了完善的内部控制制度，为作业屮心和作业链的有效控制提供了条件。可见，在我国白动化程度较高的先进制造金业，abc基本具备了可行性。第三章abc的应用现状及

8、在我国推广的途径本章从分析abc在国内外应用的总体状况着手，通过总结实施abc的成功经验和失败教训，來探讨如何在先进制造-企业屮推广应用abc。第一节abc的应用现状（一）国际上的应用状况尽管abc在各国学术界很早就已出现,abc的知识也越来越被人所熟知，但其实际应用并不广泛。armitage和nicholson等学者比较了加拿大企业和其他国家企业后发现，实施abc的企业比例较小：加拿人1992年为14%；英国1990年为6%；美国1991年为11%,1993年显著增加到36%。同