财经税收我国上市公司会计舞弊动机及防范

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2、市场的信用危机。基于此现状，本文分析了我国上市公司会计舞弊的动机，并提出了有针对性的防范措施。［关键词］上市公司会计舞弊动机防范一、会计舞弊的涵义及特征会计舞弊是行为人以获取不正当的利益为口的，有计划、有针对性地故意违背真实性核算原则，违反国家法律法规、政策、制度、规范，导致会计信息失真的行为。会计舞弊通常做法是虚增资产、收入和利润，虚减负债和费用，具体包括:多计存货价值、多计固定资产费用、任意递延或漏列负债、虚增销伟收入、焜减销售成本、隐瞒重要事项的揭露等。会计舞弊主要有以下儿个特征：1.会计舞弊人员都有不良的企图，是故意违法

3、行为。在实际的会计舞弊操作过程屮，违规者有意不如实记录经济业务的真相。2.会计舞弊行为都经过事先预谋，精心策划，并运用公开或隐蔽的非法手段进行。实施会计舞弊行为的人，人都具有一定的舞弊技能，是熟知法律、精通会计业务的高手。3.会计舞弊行为都会使国家、集体财产蒙受重大损失，而个人得利。违规者之所以敢于冒这么大的风险进行会计舞弊主要是为了获得大于其预期的企业、个人经济利益。4.会计舞弊行为的涉案人员，多数与单位内部管理层的舞弊行为密切和关。管理层舞弊是在单位管理者的授意下，违背会计规范制造假账。二、我国上市公司会计舞弊的动机1.融资

4、(圈钱)动机(1)上市公司为了从信用市场或资本市场最大限度地筹集所需资金，满足经营和扩展的需要，就产生了粉饰经营业绩，提高股票发行价格的会计舞弊动机。在许多企业、许多人看来，发行股票实际是在“圈钱二因而我国的上市公司普遍具冇股权融资偏好，然而股票的发行和上市资格并不是任何一家企业都可以获得。根据《公司法》和《证券法》的冇关规定,发行和上市股票的公司“必须在最近三年内连续盈利”。于是，许多企业为了英股票发行和上市，在实际业绩没有明显改善的情况卜"，便会通过会计舞弊以确保公司连续三年盈利。(1)除股票发行外，上市公司在证券市场上的股

5、权融资主要是通过祀股和增发两种方式进行的。在我国资本市场上，由于配股融资不仅成本低、难度小，而且上市公司通过证券市场进行融资的功能是无限的。中国证监会为了保证在证券市场再融资的上市公司质量，使有限的资源流向绩优的上市公司，对配股资格中最重耍的是对上市公司盈利能力——净资产收益率的规定。它对上市公司无异于“生命线”，当上市公司的盈利能力达不到“生命线”时，未失去配股资格的公司保资格，失去配股资格的公司则会千方百计重新获得配股资格，在公司经营业绩无法完成的情况下，只好借助于会计舞弊。东方锅炉、红光实业、麦科特、郑百文、大东海都是“包

6、装”上市，虚构前三年利润，以达到IPO目的。1.操纵股价(二级市场炒作)动机由于股票上市后二级市场的交易价格会对公司的再融资能力产生彫响，因此上市公司为了能够顺利地在股票市场再筹资便会产牛提高股票交易价格的动机，目的是利用虚假的财务信息炒作股价，因为股价的升降直接受到公司财务状况的影响。上市公司为维持股价或使股价达到预期的波动水平，往往借助于不实的财务信息來操纵股价。股票价格预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂时性卜跌，以便操作者得以廉价购进股票，以取得更人的控制权或待价而沽。如琼民源与银广夏造假案主要目的是配合庄家二级市场操纵价

7、格。2.避免处罚动机由于我国特有的股票发行额度制(现已改为“标准控制")和特别处理(ST)制度。实施这两项制度的初衷是保证上市公司质量，但对上市公司而言却形成了巨大的压力。公司取得发行额度实属不易，股栗上市后乂被摘牌，将给各方面带來负面影响。因此，对各方利益关系人而言，上市公司被摘牌无疑是最严厉的处罚。一些上市公司为了避免“带帽”以及退市；如公司已被带帽了，“ST”不想沦为“PT”，“PT”不想最后退市，这些“带帽”公司一般都表现出强烈扭亏为盈的欲望以达到“摘帽”的日的，往往通过会计舞弊，提供虚假财务信息。如“一年巨亏，一年微利

8、”等简单的操控手法就可以避免事实上的“连续三年”亏损。3.经济利益动机这主要是指公司高层管理人员通过诸如虚增收入、隐瞒费用等手段，包装出一块丰厚的利润，以获得其与经营业绩挂钩的高额工资、奖金、期权等，直接增加管理人员的个人收益。分析会计舞弊的公司可以看出，它们大