上市公司会计舞弊行为及防范

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1、上市公司会计舞弊行为及防范在会计实务中，不符合会计准则精神、不符合会计制度要求的会计信息，均属于失真的会计信息。而造成失真会计信息的主要原因是管理层舞弊，即在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，甚至违背会计规范制造假账。近年来，美国能源交易巨头安然公司（Eron）轰然倒地,进而牵出美国近几年最大的财务报告舞弊丑闻，国办的银广夏造假曝光后，连续15个跌停板，使股东丧失了对资本市场的信心。一、会计舞弊的通常做法一般说来，当公司出现前两年连续亏损，当年经营业绩没有得到根本改善；前两

2、年平均净资产报酬率达到10%，当年公司行业不景气；资本运作和关联交易频繁的上市公司；业绩和股价波动厉害的上市公司；全行业亏损或行业过度竞争的公司有可能存在造假现象。（一）表现形式：一般地讲当公司财务状况出现以下现象的时候，就需要格外关注公司管理当局是否存在财务报告舞弊的可能。1.现金、营运资金短缺影响企业营运周转。2.融资能力减低，营业扩充所需资金来源只能依赖盈余。3.成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争，因经济或其他情况导致的产能过剩。4・发展中或竞争产业对新资金的大量需求。5.迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价

3、。6.存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的产品过时的严重风险。（二）舞弊手法：主要有虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用。1•多计存货价值：对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利益。或虚列存货，以隐瞒存货减少的事实。2•多计应收帐款：通过虚列销售收入，导致应收帐款虚列；或应收帐款少提备抵坏帐，导致应收帐款净变现价值虚增。3.多计固定资产：例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。4•费用任意递延：例如将研究发展支出列为递延资产；或将一般性广告费、修

4、缮维护费用或试车失败损失等递延。虚减销售成本:由于虚增期末存货价值，致销售成本随之虚减。5.漏列负债：例如漏列对外欠款或短估应付费用。6.隐瞒重要事项的揭露：例如重大未决诉讼案、关系人交易、或有负债、会计方法改变等，未予适当揭露。二、防范会计舞弊的内外部环境尚待优化（一）公司治理结构需要完善。以上市公司为例，其内外部环境存在如下问题：从目前上市公司基本情况来看，普遍存在以下问题：上市公司内部控制薄弱，缺乏内部控制标准体系。我国目前尚未正式出台权威性较高的企业内部控制标准，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个

5、公认的标准体系；内部审计机构定位不清；董事会交叉任职情况严重、缺乏独立性，董事责任淡化，无法对“关键人”进行有效制衡；监事会的功能弱化，未能履行应有的监督管理职能；股权过度集中于国家股，股权结构不合理，股东大会质量不高，部分股东大会流于形式。独立审计体制存在缺陷。目前会计师事务所很难发挥其应有的功能，距离市场和投资者的要求还有较大差距，独立审计的执业标准须进一步提高。监管工作有待加强。治理会计信息失真的过程也是监管不断完善的过程。我国已出台了《证券法》及《公开发行股票公司信息披露细则》等法规，对会计信息披露行为起了规范

6、作用。实践中也依据法律、法规对某些上市公司的违规行为作出了制裁，但从实际情况来看，依然存在以下问题：对上市公司信息披露审查不严，不能及时发现问题；目前我国民事赔偿和刑事处罚制度不完善，对有关的违法违规行为一般只采用行政处罚的办法解决，造成违规成本极低，处罚不能起到有效的威慑作用。另外，我国1993年颁布了基本会计准则，有关具体会计准则正逐步推出。但从目前情况看，我国现有会计准则、信息披露准则和注册会计师职业规范尚需进一步完善，以进一步提高上市公司会计信息的公信力。（二）内部会计控制不能削弱。1、内部会计控制内部管理控制

7、制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。内部管理控制是指内部会计控制以外的所有内部控制，包括组织结构控制和操作控制制度。组织结构控制包括：（1）建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位至少包括：采购业务的请购与请购审批；询价业务与确定供应商；确定供应商与验收；采购人员不得兼任材料、物资保管，保管人员不得管材料细账。采购合同的订立与执行；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。任

8、何单位不得由同一部门办理采购与付款业务的全过程。如汇出一笔采购货款，规定要由采购经办人填写请款单，供应计划员（或供应部门负责人）审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算（出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核），前后须经四人