会计舞弊行为及防范.doc

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1、会计舞弊行为及防范孙枫一、会计舞弊的通常做法在会计实务中，不符合会计准则精神、不符合会计制温度要求的会计信息，均属于”失真的会计信息。而造成失纟真会计信息的主要原因是管理层舞弊，即在企业管理当愁局的授意下，利用会计规范喈给予企业的灵活性，有偏向恝性或诱导性地提供信息，甚嚼至违背会计规范制造假账。腠事实上管理层舞弊是危害最阑大、后果最严重，也最难以便察觉和防范的会计舞弊行为嫘。会计舞弊的通常做法是衽虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用。主要包括：多计存货价值、多计应收账莴款、多计固定资产、费用任慷意递延、漏

2、列负债、虚增销ㄎ售收入、虚减销售成本、隐瞒重要事项的揭露等等。在吧会计实务中，会计舞弊有多寒种方式。利用集团内部架构进行关联交易，从而进行羼利润操纵。公司溢价采购控猢股子公司产品及劳务形成固衄定资产，由此，子公司的收益可确认为当期合并报表利瑛润；公司将产品销售给控股股东和非控股子公司，对于⒘公司而言，销售收入会因此邱增加，同时应收账款和利润躬亦增加；公司利用子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另胃6/6一公司从第三方手中购回，鲤从而避免了集团内部交易必性须抵消的约束，确保了在合待并

3、报表中确认收入和利润，莓达到了操纵收入的目的；此艰外，利用虚假合同虚构收入在关联交易中也非常普遍。在各个会计期间内调节收入菹和利润指标。如果公司销售睁的产品需要实施安装与服务鹱，销售过程持续时间长，收懿入并非一次实现，特别是对饕于跨年度实现的销售，需要桕在年度间分配利润。公司为孔了达到一定的收入或利润指纤标，在服务或工程未提供完糈毕之前，即在账面确认收益氟。在各个会计期间内转移恍费用，推迟费用的确认。通过计提折旧、存货计价、待Ａ处理挂账等跨期摊配项目来调节利润。通过少提或不提钾固定资产折旧，将应该反映螺在

4、当期报表上的费用挂在“勉待摊费用"、"递延资产"慧或"预提费用"这几个跨期缳摊销账户中的借方，以推迟浒确认成本费用，实现对利润阽的调节。虚列期末存货从袱而减少销售成本，通过多提悖或少提资产减值准备等方法榍来调节利润。在银行业的抱公司中不完整地利用权责发拽生制原则，在确认利息收入圹时，按权责发生制确认未实诼际收到的利息；同时，不按寇权责发生制预提应付利息，赝从而虚增利润；人为修改贷⒔款等业务资料，期末在没有а办理任何贷款手续下，人为靡6/6调节会计报表，将实际已逾亡期的贷款调整为正常贷款，訇或人为调整贷款五级分类

5、资白料，从而达到调节资产减值或不当确认应收利息的目的桩；隐瞒表外业务利润或亏损夷，不确认当期诉讼赔款损失积、承兑汇票或信用证受骗垫铿款损失及其他银行内部诈骗マ案件损失等，将上述损失款浜项挂账处理。另外，银行也铣有可能隐瞒外汇期货交易及其他金融衍生工具交易业务从损失。二、防范会计舞弊镲的内外部环境尚待优化以忱上市公司为例，其内外部环境存在如下问题：公司治蟹理结构存在缺陷。从目前上叼市公司基本情况来看，普遍俨存在以下问题：上市公司内疏部控制薄弱，缺乏内部控制窆标准体系。我国目前尚未正煜式出台权威性较高的企业内

6、惠部控制标准，对于内部控制障的完整性、合理性及有效性汉更是缺乏一个公认的标准体承系；内部审计机构定位不清勉；董事会交叉任职情况严重爱、缺乏独立性，董事责任淡化，无法对“关键人”进行地有效制衡；监事会的功能弱态化，未能履行应有的监督管掭理职能；股权过度集中于国家股，股权结构不合理，股彖东大会质量不高，部分股东髹大会流于形式。独立审计剖体制存在缺陷。目前会计师钌事务所很难发挥其应有的功剽能，距离市场和投资者的要篌求还有较大差距，独立审计的执业标准须进一步提高。监管工作有待加强。治理会缓计信息失真的过程也是监管

7、6/6款不断完善的过程。我国已出泐台了《证券法》及《公开发壑行股票公司信息披露细则》等法规，对会计信息披露行奈为起了规范作用。实践中也蚪依据法律、法规对某些上市轨公司的违规行为作出了制裁税，但从实际情况来看，依然鳟存在以下问题：对上市公司信息披露审查不严，不能及遏时发现问题；目前我国民事菽赔偿和刑事处罚制度不完善掂，对有关的违法违规行为一般只采用行政处罚的办法解懈决，造成违规成本极低，处鹭罚不能起到有效的威慑作用榷。另外,我国1993年铺颁布了基本会计准则，有关讳具体会计准则正逐步推出。隼但从目前情况看，

8、我国现有─会计准则、信息披露准则和必注册会计师职业规范尚需进伯一步完善，以进一步提高上杨市公司会计信息的公信力。裣三、加大处罚力度是当前犊防范化解会计舞弊风险的关菱键针对中介机构普遍存在槌的责任心不强、风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题，饿加强对中间机构的外部监管碛仍然是政府主管部门的重要工作。中介机构自身要本着←对广大投资者负责的态度，弹不断提高自己的职业道德素质和执业水平；同时