同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比表_图文

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1、同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比同•控制卜'和非同•控制下合并财务报农的编制在购买H、资产负债表H各自是怎样的?同一控制下非同一控制下购买日或合并日控股△并（）长期股权投资的确认和计量同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享冇被合并方账面所冇者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。借：长期股权投资【对方所有者权益账面价值X持股比例】*资本公积——（资本）股本溢价*盈余公积*利润分配一未分配利润贷：股木【面值】*资木公积一一（资木）股木溢价企业合并成本=支付的现金或非现金资产的公允价值+

2、发行或承担债务的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+发生的各项直接相关费用+很可能发生的未來事项（1）确认长期股权投资：借：长期股权投资【合并成本】应收股利贷：资产类【支付合并对价的账价】银行存款【直接相关费用】*营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价的差额】*投资收益（或借记）【投资的公允价值与账面价值的差额】主营业务收入【库存商品的公允价】股本（而值）*资本公积一一股本溢价（差额，倒挤）（2）计算确定商誉：介并商誉二合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额（二）合并资产负债表A、合并资产负债表中，调整分录：借：资本公枳【以合

3、并方资本或股本溢价的贷方余额为限】贷：盈余公积【被合并方合并前归属于合并方部分，不足冲减按比例结转】未分配利润【合并方资本或股本溢价贷方余额不足冲减，按比例结转，余额X被合并方留存收益比例】①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）借：存货长期股权投资固定资产无形资产贷：资本公积B、合并资产负债表抵销分录：借：股木（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）贷：长期股权投资②抵销分录借：实收资本【子公司】资本公积【帐价+调幣额】盈余公积【子公司】未分配利润【子公司】商誉递延所得税资产贷：长期股权投资少数股东权益［被合并方

4、可辨认净资产公允价值X（1-持股比例）］递延所得税负债（以免税合并、评佔增值为前提）（三）合并利润表1）合并方在编制合并n的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。2）发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表合并前实现的净利润”项忖，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益。（四）合现金流量表1）合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的规金流氣2）涉及双方当期发生内部交易产

5、生的现金流量，应按照合并财务报农准则规定进行抵销。非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表吸收合并同一控制下的吸收合并（无需编制合并财务报表）非同一控制下的吸收合并（购买日不编合并报表）会计处理：借：资产类科目【被合并方账面价值】*资本公枳——股本溢价*盈余公积*利润分配——未分配利润贷：负债类科目【被合并方账而价值】注：其他负债可用“其他应付款”科目。付出资产【合并方非现金资产账面价值】银行存款股本*资本公枳——资本或般本溢价在非同一控制下的吸收合并中，合并中収得的可辨认资产和负债是作为个别报表小的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿

6、及个别财务报表中的资产列示。（1）合并中取得资产、负债入账价值的确定购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债。（2）合并差额的处理①作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益计•入合并当期的利润表。②确定的企业介并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，分别确认为商誉或是作为金业合并当期的损益计入利润表。资产负债表日一、合并资产负债表（一）对子公司的个别财务报表进行调整如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的惜况，则不需要对该子公

7、司的个别财务报衣进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报衣的影响即可。同一控制卜・，对母公司个別报表的调整:除了存在与母公司会计政策利会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备査簿的记录，以记录的该子公司的各项町辨认资产、负债及或冇负债等在购买口的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公（体现一体化存续）借：资本公积——股本溢价贷：盈余公积未分配利润司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或冇负债在本期资产负债表口的金额。第1年：

8、（3）将子公司的账面价值调整为公允价值：（账面价值一公允价）借：周定资产【公允价一账面价值】无形资产【公允价一账而价值】贷：资本公积（2