山西票号会计风险防范及启示

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1、山西票号会计风险防范及启示票号业在其发展过程中逐步具备了商业银行的属性，其存在、发展和扩张的基础在于风险管理的措施与能力。山西票号的核心竞争能力就是风险管理，而会计风险防范是其中的重要组成部分。一、山西票号会计风险的分类由于会计工作与票号的各项业务紧密结合在一起，根据其会计工作的不同层面，可将会计风险划分为：（一）会计操作风险是指票号在运作过程中由于经营管理不善造成损失的风险。会计操作风险是一种内生性较强的风险，需要管理者更加注重内部控制程序及实施情况。（二）会计监督风险从时间看，会计监督风险包括事前、事中、事后监督不力产生的风险；从

2、内容看，包括对日常凭证、账册等会计资料的审核和对相关业务监督及评价不到位而产生的风险。（三）会计信息披露风险是指由于披露信息不够及时、规范，披露内容不够真实或过于简单等问题造成的风险。二、山西票号会计风险的防范山西票号针对会计各种风险采取了相应的防范措施，在很大程度上稳定和巩固了山西票号的发展。（一）对会计操作风险的防范会计操作风险的防范是山西票号会计风险防范体系的核心。(1)对汇票采取严密的防伪制度。为了防范外部人员利用假汇票欺骗、敲诈的风险，山西票号设计了严密的防伪制度。第一，山西票号的汇票在印制上颇有讲究。不论是在纸质的选用还是

3、在水印的运用上，都能使各山西票号的汇票具有鲜明的识别特征。第二，山西票号靠辨认书写汇票之人的字迹来防范假票。票号书写汇票的人不仅固定，其字迹还要备案以报往总号及各分号。大家熟识其字迹，再与所收汇票比照，从而认定汇票真假。第三，山西票号设立了密押制度,这些密押外人根本无法解密，有效防范了假汇票的侵入。(2)对贷款限额和资本准备金的管理。山西票号对贷款限额进行了严格限定，同时为了防范因在经营活动中发生亏赔倒账而危及资本安全，设计了一种“预提倒款”以“严防空底”的办法：在账期分红时，不管未来有无风险，都按一定比例从利润中预提款项以“撇除疲帐

4、”，设置经营安全防线，以期把风险降至最低。(3)对分号实行严格的统一控制和费用预算。山西票号业务范围非常广泛，“至清末，26家山西票号在全国93个城镇设有总分支机构”。因此，山西票号必须加强对各分号的费用预算和控制。在经营模式和风险防范制度上，统一了总号与分号之间的会计业务流程，使分号没有权力在会计核算等方面制定自己的制度，只能按照总号的规章执行，从而大大增强了山西票号的整体执行力。在人员选任上，釆用总号选派资历较优者出任分号掌柜，上任出发时只携带总号图章、祛码等各种要件前往，并且规定：“资本皆存总号，设分庄时不另发资本，只给川资和开

5、办费若干”。同时，总号对分号的各种费用严格控制。这些措施有力加强了总号对分号的直接管理，减少了会计处理和控制职能分散的可能性，有效避免了会计操作风险。(二)对会计监督风险的防范山西票号对会计风险进行了事前、事中和事后全方位的监督。(1)在事前监督方面，票号制定了严格的经营管理规章(俗称“号规”)，包括会计风险管理方面的号规，如贷款限额、定期报告、账簿审核管理等。这些号规中针对会计工作本身及与之相关的业务制订的严格制度和相关的防范措施，起到了有效的事前监督作用。(2)总号设置“协理”一职，坚持一年一度的“巡边”督察，实现会计的事中监督。

6、"协理”对各分号每年都要进行详细督察，从业务经营到账务管理，从号章号规的执行情况到思想作风，一一考察，赏罚严明。号规中专门规定了对“账簿折据”的审核，体现了对账房会计工作的审查和监督。“协理”的设置和“巡边”制度，使山西票号能有专门的机构对业务经营过程中的问题进行及时的汇报和纠正，从而解决了单独通过查看凭证、账簿进行会计事中监督时带来的片面性。(1)通过业绩评价和员工激励制度，实现了票号的会计事后监督。山西票号不局限于对会计账簿“月清年结”的考核，还注重根据情况进行适时的调整和奖惩。票号实行'‘顶身股”制度。号内的职工，从大掌柜到业务

7、骨干，可以顶一股到一厘甚至零点几厘的企业股份，股份多少由出资人根据职工任职期间的工作情况决定。在山西票号中能够获得“顶身股”的员工，必须在思想和业务方面均表现优秀。这种激励措施，将票号的发展与员工的利益紧密结合起来，大大激发了员工的积极性和主动性，减少了工作上的疏忽与失责。这种业绩评价和激励制度，有效地实现了事后监督的职能。(二)对会计信息披露风险的防范山西票号实现了会计风险信息披露的及时性、全面性和多样性，实现了对会计信息披露风险的有效防范。(1)会计风险信息披露形式的多样性。山西票号的书面报告形式主要包括根据每营业期总号汇总各分号

8、的“年总结”及总号自身业绩而综合编制的向股东报账的“清单”，此外还有正报、附报、行市和叙事几种书面报告。这些报告中不仅有分号向总号的报告，还包括分号与分号之间的相互报告，做到上下左右“通气”。通过以上多种形式的报告，山西