上市公司财务舞弊成因及防范

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1、上市公司财务舞弊成因及防范［提要］本文基于经济学的方法，从上市公司财务舞弊的发展、含义、特征、影响和手段的介度，对上市公司财务舞弊行为进行分析，提出防范上市公司财务舞弊的政策。关键词：上市公司；财务舞弊；成因屮图分类号：F23文献标识码：A收录日期：2013年4月16S一、上市公司财务舞弊的含义及特征财务舞弊是指相关的经济利益主体包括治理层、管理层、员工或者是第三方，为了获取不正当经济利益，在会计信息的记录、处理、加工过程屮采用违反国家会计制度或者客观经济事实的手段，导致会计信息失去可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性以及及时性等特征。财务舞弊的特征：(1)财务舞弊

2、的主体。财务舞弊的主体主要是参与经济活动的治理层、管理层、员工及第三方。但主要的主体是上市公司的管理层，通过采取各种手段制造虚假的会计信息隐瞒注册会计师及相关监察部门，以达到维护自身利益的目的；(2)财务舞弊的客体。财务舞弊的客体是各种会计数据。包括会计凭证、会计账簿以及会计报表中各种数据的修改和变动，所有数据的变动都是为了在会计报表上显示的数据能够反映公司良好的经营状况、公司的盈利能力、公司未來美好的发展前景；(3)上市公司财务舞弊的时间较长，金额巨大，财务舞弊行为涉及的范围广,并口舞弊被揭露后影响重大。二、上市公司财务舞弊的发展及影响（-）上市公司财务舞弊的发展过程。172

3、0年的英国南海公司破产事件是世界上最早的上市公司财务舞弊案例。由于该舞弊事件的发生英国国会出台了《泡沫公司除缔法》，Z后以注册会计师为主体的民间审计的出现。到20世纪三十年代美国经济危机的爆发，很大程度上也是由于财务舞弊造成的。在20世纪二十年代，第一次世界大战以后，美国总统哈丁鼓励实施自由放任的经济政策，反对政府的干预，由于缺少政府对企业的管制，会计和审计的作用也发生了改变，失去了木身所具有的监督作用。与此同时，有许多企业发行无面值的股票。例如，1925年道奇兄弟公司进行重组时，公司资产的公允价值仅为8,500万美元，而重组时却按账面价值24,000万美元被收购。美国火柴大王

4、克鲁吉支付股利从来不是靠营业利润而是通过发型一批新的证券取得收入。可见，在大危机前的这一段时间，美国的许多企业必然存在的严重的会计造假舞弊现象。2001年11月1日美国安然公司宣布破产，而安然公司破产的重要原因是隐瞒债务，人为操纵利润，公司监管制度形同虚设。2004年德隆的乩解案件，反映出了公司通过利用财务报表造假、关联担保和关联交易等方式骗取银行巨额贷款，挪用上市公司现金。（二）上市公司财务舞弊的影响1、影响公司的发展以及市场经济的长期、持续、健康运行。上市公司在公司经营状况出现危机或者为了为自身谋取更多的利益，而对相关的会计资料做“文章”，使会计资料并不能如实地反映公司当前

5、的经济现状和公司实力。如果公司长期出现亏损，而会计资料反映公司状况良好，则这样就会出现“泡沫经济”的现象。使得当公司的问题真正暴露时，会使市场经济以及与该公司相关联的利益主体受到严重的伤害，影响市场经济的持续健康发展。2、使公司的声誉和市场经济地位受到动摇。上市公司的财务信息是面向社会公众的，一旦上市公司的财务舞弊现象暴露必然会迅速对公司产生重大影响，造成公司的股价下跌，产品滞销生产难以进行，以及消费者对该公司产品的抵制，转而销售其他公司产品，从而造成公司品牌竞争力的降低以及公司在市场中竞争力的减弱，经济地位的动摇。3、投资市场不活跃，上市公司筹资出现困难。由于长期以来上市公司

6、财务舞弊现象层出不穷，最后以致公司破产清算，从而使一些投资者对上市公司进行投资产生一种畏惧感，使投资者难以放心大胆地对上市公司进行投资，不利于资本、证券、股票市场的活跃，市场资本的流通。由于投资者的投资减少，使上市公司在利用发行股票的方式进行筹资时，必然会受到影响，从而带来上市公司的筹资困难。4、使投资者以及关联公司的利益受损。近年來，一些上市公司进行财务舞弊，最终不能维持公司的经营现状造成公司的破产，从而使一些投资者以及与该公司冇经济往来的关联公司的利益受到严重的损害。三、上市公司财务舞弊的手段(-)对投资性房地产采用不合理的后续计量模式，以及后续支出费用进行不合理的划分。企

7、业在使用成本法进行后续计量时，可以对房地产按月计提折旧或者按照无形资产有关规定按月摊销成木，计提或者摊销的成本计入其他业务成本。在采用公允价值模式进行后续计量时，不需要计提或者摊销。因此，有些公司根据公司的盈利状况随意地变更计量模式，控制公司的经营利润。投资性房地产的后续支出是指在持有期间发生的与投资性房地产有关的亢接相关的各种支出。有的企业对投资性房地产的后续支出进行不合理的划分，应资本化的费用化，应费用化的资本化，从而也能实现控制利润的目的。（二）对技术开发阶段的费用以及固定资产的修理费