企业合并中的常见情形及财务报表处理总结（2019）金鑫松

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1、企业合并的个别及合并财务报表处理总结考题情形个别财务报表会计处理原则合并财务报表会计处理原则1.被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。合并财务报表中，应以合并方1.合并方在合并中确认取得的被合并方的的资本公积（或经调整后的资本或股本溢价部资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认分）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合的资产和负债，合并中不产生新的资产（如并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股商誉等）和负债。比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。2.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权

2、益的份额作为形成长期股权投资同一控制下企的初始投资成本，以支付现金、非现金资产业合并方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额，相应调整资本公积2.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按整盈余公积和未分配利润；以发行权益性证照合并财务报表的有关原则进行抵销。券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价

3、或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。【2013年A卷真题】资料（一）：A公司是一家A股上市公司，主要从事钢铁产品的生产和销售，母公司为P公司。A公司于20×2年12月31日拥有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况摘录如下：A公司持股比例公司名称主要业务注释20×l年12月31日20×2年12月31日B公司100%100%钢铁产品的生产和销售（1）同一控制下企业合并C公司0100%铁矿石的采购和销售（2）（历年真题）D公司不适用100%钢铁产品的贸易（3）E公司100%60%设备维修服务（4）资料（二）

4、：20×2年1月31日，A公司以现金8亿元向母公司P公司购入其所持C公司的全部股权，并在个别财务报表中将其全额计入对C公司的长期股权投资。20×2年1月31日（股权收购完成日），C公司净资产账面价值为6亿元，可辨认净资产公允价值为7亿元。A公司在20×2年1月合并财务报表中确认商誉1亿元。要求：针对资料（二），结合资料（一），假定不考虑其他条件，判断A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。【答案】A公司个别财务报表层面的会计处理存在不当之处

5、。同一控制下企理由：该企业合并为同一控制下企业合并，长期股权投资成本应按C公司于股权收购完成日业合并（合并日）的账面净资产确定。（历年真题）处理意见：长期股权投资的初始投资成本应为C公司于合并日的账面净资产6亿元，其与支付的对价8亿元之间的差额2亿元，应调整资本公积（资本公积的余额不足冲减的，调整盈余公积和未分配利润）。A公司合并财务报表层面的会计处理存在不当之处。理由：该企业合并为同一控制下企业合并。处理意见：C公司的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表，同一控制下的企业合并不产生新的商誉。购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资

6、成本。企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发生或承担的债务、发行的权益性证应按照合并成本与合并中取得购买日被购买非同一控制下券等在购买日的公允价值。方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为企业合并按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或商誉或者负商誉。借记有关负债科目，按其差额，贷记“资产处置损益”或“投资收益”等科目，或借记“资产处置损益”、“投资收益”等科目。【2013年B卷真题】A公司于20×3年1月31日以1700万元的现金向H公司（非关联公司）购买其全资子公司——I公司的全部股权。20×3年1月31日（购买日），I公司可辨认

7、净资产账面价值为900万元，可辨认净资产公允价值为1650万元。此外，A公司与H公司约定，若I公司20×3年净利润达到预定目标，A公司需向H公司追加支付现金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。针对上述股权购买交易，财务总监希望甲就A公司如何计算其于20×3年1月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代项目合伙人甲逐项回答财务总监提出的问题（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。【答案】当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对非同一控制

8、下价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的