内部控制缺陷认定中存在的问题和对策

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1、引言2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，&2011年1月1口起在境内外同时上市的公司施行，ti2012年1月1H起在上海、深圳证券交易所主板上市公司施行。指引耍求上市公司和非上市大中型企业应当对内部控制的冇效性进行白我评价，披霜年度自我评价报告，同时应当聘•请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。相比美国的萨班斯法案，我国的内部控制有效性评价具有范围更加广泛、披露更加严格等特点，不仅包括财务

2、报告内部控制的有效性，也包括非财务报告内部控制的有效性；并J1要求企业披需内部控制评价依据、范围、程序、方法、内部控制缺陷认定及整改情况、内部控制有效性结论等详细内容。《企业内部控制基木规范》及配套指引为中国企业建立健全内部控制体系提供了一个共同遵循的标准，是我国企业管理的制度创新，对我国企业内部控制管理及披露提出了更高的要求，必将推进我国企业经营管理水平的提升，提高信息披露质量，促进企业实现健康可持续发展。内部控制缺陷认定屮存在的问题及对策♦张立萍［摘要］从《金业内部控制基木规范》及配套指引的要求出发，指出当前企业在内

3、部控制缺陷认定中存在的问题，并提出解决问题的对策。［关键词］内部控制缺陷评价问题对策二、内部控制缺陷内涵及认定方法（一）定义及类型内部控制缺陷是指内部控制制度建立或执行未达到预期标准，不能及时防范和控制影响企业控制目标实现的风险。根据我国《金业内部控制评价指引》规定，内部控制缺陷通常分为设计缺陷和运行缺陷，其中设计缺陷是指企业内部控制制度未涵盖实现控制日标所必需的重要控制措施，或现冇重要控制措施设计不合理，导致控制目标无法实现；运行缺陷是指控制执行者耒按照内部控制制度要求执行，或控制执行者不具备冇效执行控制的能力，导致控

4、制目标无法实现。按照影响程度，内部控制缺陷可认定为重大缺陷、重要缺陷和一•般缺陷，其中重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制冃标。如经评估认定企业存在重人缺陷，则内部控制评价报告不得出具内部控制有效的结论。（二）认定方法对内部控制缺陷通常可采取定量、定性，或二者相结合的方法进行认定。值得注意的是，对于内部控制缺陷的认定标准在不同评价期间应保持一致，避免通过随意调整认定标准凹避重大缺陷披銅，给报告使用者造成误导及不良影响。1、定量分析法。对于内部控制缺陷可通过评估其可能导致财务报表错报的影响进行定量

5、判断。即汇总发现的所冇错报，包括己发现的错报、推断的错报以及以前年度发现应调整而未调-整的错报等，并将汇总错报对财务报表错报的影响进行判断。一般可以资产总额、净资产、营业收入或净利润等为判断基础，将资产总额的0.5%至1%、净资产的1%、营业收入的0.5%至1%或净利润5%至10%作为指标依据，将两者相乘后数值最小的作为重大缺陷的判断指标。当汇总错报超过确定的判断指标后，即应认定为重大缺陷，并应予以披露。2、定性分析法。对于某些非财务报告内部控制缺陷，通常不会直接造成财务报表错报，但却可能造成企业偏离战略冃标、降低运行效

6、率或损害社会形象等负面影响。根据《企业内部控制评价指引》，农明内部控制可能存在重大缺陷的迹象主要包括：董事、监事和高级管理人员舞弊；更正已经公布的财务报表；当期财务报表存在的重人错报，未通过内部控制在运行过程小发现；金业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。在企业实际运营中，下述悄况也可能被认定为重大缺陷，如璽大决策、重人事项、重要人事任命及人额资金探索与争鸣理论Theory2011492中国内部审计使用的审批权限和程序不规范，可能导致企业决策错谋或违规行为；安全生产管控措施不到位、责任不落实，可能发生安全事故，

7、导致人身伤亡或财产损失；招投标程序或定价机制不规范，可能导致采购物资质次价高或发生商业贿赂等舞弊事件，使企业利益受损；产品生产及检验程序存在漏洞，产站质量不合格，侵害消费者利益，可能导致企业形彖受损及赔偿；内部信息管理不严格，信息系统运行维护和安全措施不到位，可能导致泄霍商业秘密等。上述内部控制缺陷无论实际是否已给企业带来损失，其影响程度都很严重，应根据其潜在负面影响的性质、范围等进行合理的定性判断。三、内部控制缺陷认定屮存在的问题近年來我国髙度重视金业内部控制建设，监管部门相继出台了-•系列制度，但从实践看内部控制的研

8、究和应用还处于初级阶段。对于2011年即将实丿施内部控制配套指引的企业，如何在内部控制白我评价小合理认定内部控制缺陷，客观、恰当地予以披露，使报告使用者止确理解和把握有关信息，仍是当前面临的一个重大挑战。（一）内部控制设计缺陷难以客观评价2008年，《金业内部控制基本规范》发布后，大多数企业结合自身情况建立了内部控制