经济责任审计风险成因及防范

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1、经济责任审计风险成因及防范［提要］审计环境日趋复杂化，经济责任审计的特殊性决定其审计的风险尤为突出，如何正确认识经济责任审计风险并采取有效的措施防范，己成为审计领域必须关注的问题。本文阐述经济责任审计、经济责任审计风险的涵义，介绍我国经济责任审计风险的主要类型，进而分析经济责任风险的成因，并提出相应的防范措施。关键词：经济责任审计；经济责任审计风险；评价风险中图分类号：F239文献标识码：A收录口期：2013年4月17口经济责任审计已成为我国审计监督制度的重要组成部分。在对领导干部监督管理这个重要领域，由于审计监督的参与，使审计步入干部监督管理领域，充分发挥审计高层次的

2、监督作用。经济责任审计在蓬勃发展，但是对于审计机关和审计人员而言，经济责任审计的责任与风险要远远大于一般项目审计，正确认识经济责任审计风险及做好防范，对于积极开展经济责任审计是非常必要的。一、经济责任审计和经济责任审计风险的涵义（-）经济责任审计。狭义的经济责任审计，就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离任审计。是审计机关（审计机构）通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计，来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。（二）经济责任审计风险。经济责任审计风险一般是指被审计领导干

3、部所在单位的财务报表、其他会计资料以及本人述职述廉报告没有公允地反映其任职期间财政收支管理的真实情况，受到业务复杂程度、审计成木、审计经验等多方面因素的影响，审计人员未能发现财务收支管理报告中存在的错误和舞弊，造成经济责任审计评价和意见不公正、甚至不正确的可能性。二、我国经济责任审计风险主要类型我国经济责任审计风险的类型是多样的，主要有审计范围和内容违规风险、期限划分的判断风险以及评价风险等。（一）审计范围和内容违规风险。经济责任审计范围是指被审计人在任期内与财政、财务收支相关的经济行为。因此，这些经济行为的会计资料、正在履行的经济合同、管理制度等均属于审计范围。如果所

4、依据的资料不全，真实度不够且未经审计人员进行测试，以及对被审计人任职期间与财务收支的经济行为不相干的行为进行审计及评价，都会带来审计风险。（二）期限划分的判断风险。由于经济责任审计对象和审计目标的特殊性，经济责任审计需要人为地划分前任与现任的任职期限，必要时还需要划分被审计人任职期间的年度，以便评价被审计人的经济责任。因此，即使财务会计的核算结果准确无误，也不能直接用于评价被审计人的经济责任。在发生前任所留下的应收账款在被审计人任期内发生的坏账，前任所遗留的报废固定资产和陈旧过时的存货，前任应予摊销而未摊销的递延资产等情况时，应予以划分，考虑其责任归属。而且有些项目工作

5、周期长,跨越两个任期，该项H完成情况的好坏及其责任不易划分，由此可能带给审计人员判断上的失误，并产牛审计风险。（三）评价风险。由于经济责任界限错综复杂而且经济责任审计实践尚处在开始阶段，有关部门也未出台有关经济责任审计评价的技术指导文件，评价的随意性和主观性较大，也必然带来审计风险。1、关于经济责任界限认定所带来的风险。所谓经济责任界限，是指责任人个人应承担什么责任。实践中，由于经济责任界限错综复杂，囚此审计人员难以认定其个人的责任。如就某一项经济事项的认定，究竟是个人责任，还是集体责任；是主观决策责任，还是客观环境责任，很难划分。2、缺乏科学的考评标准和相宜的考核指标

6、所引起的风险。由于缺乏科学的考评标准和按行业或单位性质制定的考核指标，造成了考评标准的不确定性和考核指标的随意性，会引起相应的审计风险。例如冇的以财务指标代替经济责任评价指标。三、经济责任审计风险成因分析经济责任审计风险的成因比较复杂，贯穿于审计工作的全过程。认识经济责任审计风险的成因有助于对其在经济责任审计工作中进行有效的防范。（-）审计技术方法的局限性所形成的审计风险。经济责任审计在各系统的全面推行，审计规模的不断增加，对审计技术方法提出了更高的要求。审计工作主要通过财务及相关资料來发现和查证问题•而有些问题不一定就在会计资料中明显反映，采取传统的审计方法，只注重实

7、质性测试,对账、证、表检查后出具审计报告，未能采用以内控制度测评为主的现代审计方法，不能确定审计重点、突出审计重点，难以保证审计质量，从而加大了经济责任审计风险。（二）审计评价失真带来的审计风险。经济责任审计的日标是耍对领导人员履行经济责任的情况作出客观公正的评价，应把审计的重点和着眼点放在核实经济责任的履行情况、重大管理决策情况、项目投资、资金筹措和资产设备购置出售等重要经济活动上。审计评价是经济责任审计中最重要的一项内容，是要实事求是、客观公正，审计评价是对领导者任期内经济行为及其后果的科学、客观、准确的理性认识，但是由于缺乏一套操作