建设项目跟踪审计模式探究

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1、基于风险导向审计的建设项目跟踪审计模式探究【摘要】审计署五年发展规划屮明确提出对特人型投资项Id等要积极探索跟踪审计。日前全国审计机关根据规划要求，人部分都开展了重大投资项目或重人事项的跟踪审计工作，部分地方取得了较好成效。但是作为一项探索性工作，跟踪审计相关法律法规还不完善，审计过程小存在较人风险。本课题通过对建设项1=1跟踪审计风险的类型和原因分析，试图提出基于风险导向审计的建设项目跟踪市计模式，以充分发挥风险导向审计在工程建设领域跟踪审计小的作用，达到降低审计风险、提高审计质量、保证审计效率和效果的冃的。【关键词】风险导向建设项目跟踪审计模式《审计署2008至

2、2012年审计工作发展规划》屮，明确提出“要积极探索跟踪审计，要对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计”。①2009年，温家宝总理在政府工作报告屮也明确指出：“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”。政府审计的核心理念和发展规划都已经表明，跟踪审计的实践是审计思路的一大转变，是新形势下审计发展的一大亮点。审计风险贯穿于审计过程的始终，有什么样的审计活动就会有与其相适应的审计风险。建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强，审计风险的存在也就不可避免。风险导向审计作为当今世界审计工作发

3、展的一个主流方向，其与传统审计的区别在于是否把审计风险贯穿于审计工作的始终。因此，如何运用风险导向审计，更好地防范跟踪审计风险，是目前建设项目跟踪审计亟待解决的问题。一、建设项目跟踪审计风险的含义及其特征(-)审计风险定义美国注册会计师协会(AICPA)审计准则公告第47号报告(AU312.02)将审计风险定义为：“审计人员在未察觉的情况下，未能对自重大错报的财务报表发表恰当1为推动审计事业在继承中发展、巩固中提高，审计署根据党的十七大粘神和《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》，在《审计署2006至2010年审计工作发展规划》基础上制定本规划。的意见。”②；中

4、国注册会计师协会《独立审计准则第9号——内部控制和审计风险》（会协字（1996）456号）给出的定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”③审计署5号令（2003年）发布的《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》第十二条将审计风险定义为“是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。”“审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成。”可见，上述定义外延过窄、都是针对财务报表审计或财政、财务收支审计，无法涵盖建设项口跟踪审计的大多数内容，难以揭示跟踪审计风险的实质。

5、（二）建设项目跟踪审计风险含义建设项目跟踪审计是指以建设项目为审计对象的跟踪审计。审计过程中将审计对象（项口）建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项口建设过程屮及吋对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作岀审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题。建设项目的跟踪审计与其他类型的审计Z间存在着巨大的并异，以财务报表审计或财政、财务收支审计为基础的风险评佔方法，以固有风险、控制风险和检查风险构成的风险评估数学模型，在建设项目跟踪审计风险评估中的运用存在极大的局限性，但就审计机关而言，跟踪审计仍然是审计机关的一种审计监督行为，传统的审计风险的定义至少提供了基木的

6、对于跟踪审计风险的探讨和研究思路。课题组认为，建设项目跟踪审计风险可以表述为：审计机关在跟踪审计过程中由于采用了不适当的审计程序和方法，发表了与事实不和符的审计意见或审计结论，造成审计机关或审计人员承担相关责任和声誉损害的可能性。对跟踪审计风险的表述重点突出三个方面，首先是审计风险与审计责任的关系，审计责任的存在是形成审计风险的一个基木因素，没有审计责任或没有明确的审计责任承担方式也就不存在审计风险；第二是“声誉损害”，即“负面影响”，除出现审计机关或审计人员的舞弊应承担相应责任外，审计失败导致审计机关直接承担责任的方式并不明确，但对审计机关的“客观公止”的职业形象

7、的损害是巨大的；第三是导致风险的另一因素是“发表了与事实不相符的审计意见”，其“不相符”具有双向性，既包含“重大错弊而审计人员没有发现”，也包含审计事项并无不妥，审计人员却发表了和反的意见，而后者也是形成建设项目跟踪审计风险的重要因素。此外，审②［美］文森特・M•奥赖利、巴里•N・威诺格拉徳、詹姆斯、亨利：《蒙可马利审计学》，第110页，中信出版社第12版，2007年10月。该定义没有包括'市计人员可能将某恰当表述的财务报表认做没有恰当表述的风险。从逻辑上讲，审计人员在各种情况下都应该获得足够的证据以发表恰当的意见。②该定义被2008年度注册会计师全国统-•考试