基层审计机关审理工作实践探讨1

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1、基层审计机关审理工作实践探讨冷水江市审计局李建国【摘要】《中国国家审计准则》（审计署8号令）规定,审计机关施行审计项目审理，加强审计项目审理是审计机关依法行政的具体体现。如何结合基层审计工作实际，有效推进审计审理工作开展，加强审理质量控制，提高审计的依法性、合法性，本文就此进行探讨。【主题词】审理工作实践探讨《国家审计准则》第五章第二节第142条至第147条以及第六章第184条和第185条关于审理的专门条款构成了审计项目审理工作基本规范。其中第142条规定：“审计机关业务部门应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机

2、构审理。”说明审理是审计工作必不可少的环节。加强审计审理工作，对于保证审计机关依法行使职权，提高审计质量，确保对各类违法违规问题处理的公正、公平，具有十分重要的意义。同时，还可以有助于促进审计人员认真履行职责，形成自我约束机制，提高审计执法效率，从而规范具体的审计执法行为，避免行政复议、行政诉讼情况的发生。但是在实践工作中，审理的开展面临不少问题。为此，笔者结合审理实践，谈几点对策，以供参考。一、开展审计项目审理的工作实践（一）审计项目的审理基本思路在审理审计项目的实践过程中，笔者的审理思路是按《国家审计准则》143条的要求“以审计实施方案为基础，重点关

3、注审计实施过程的过程及结果”，也就是以审计实施方案为审理操作起点，关注审计实施方案规定的审计检查方法、审计重点是否做到，并以审计项目案卷为主要内容和出发点，通过查看项目基础资料、证据资料和佐证资料等等，看其是否按审计实施方案设定的步骤实施，看其取证的资料是否具有证明力和关联度，是否相互连接形成审计证据链，所采集的证据链是否能达到审计实施方案确定的目标，其间是否存在一些缺失或漏洞，引用法律法规的是否正确、适当,并对项目资料是否需要补充、完善与调整，提出具体的审理意见和建议。审计的重点内容也就包括审计实施方案编制和调整的合规性；审计实施方案执行的有效性；审计

4、程序是否符合规定；审计证据是否适当、充分；审计结果类文书格式是否规范；适用法律法规和标准是否正确；审计评价、定性、处理处罚、移送处理和整改建议是否恰当；同类项目审计报告中对同类问题的定性及处理是否一致。（二）审计项目的审理基本步骤和具体做法在审理审计项目的实践过程中，审理基本步骤分三个环节。1.现场审计实施前，对审计实施方案编制内容进行审理。主要审理两个方案内容：一是编制和调整的合规性。这一环节重点关注编制是否符合程序要求。审计实施过程中，遇有需要调整方案中有关事项时，是否编制了调整方案并经过审批。二是针对性和可操作性。方案是否符合审计工作方案的要求，是

5、否在审计目标、内容与重点、重要审计事项的审计步骤和方法等方面进行了细化。另外还应关注方案是否结合审前调查情况，做到目标具体，重点突出，分工明确，有较强的可操作性。2.现场审计实施过程中，重点监控审计组上传现场审计数据包，审计取证、重要审计情况的反馈等，参与审计组相关业务会议，了解项目的进度和所掌握的问题，必要时，向被审计单位和有关人员了解相关情况。3.现场审计结束后，审理相关项目资料。一是重点关注方案在实施过程中是否与实际工作脱节，出现实施脱离方案，“我行我素”的情况。方案中确定的内容和重点是否按照规定的分工、方法和步骤得到有效落实。审计过程中发现的被审

6、计单位违反国家规定的财政、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，是否按要求完整地编制了审计工作底稿。审计工作底稿中记录的违法违规问题是否全部写入审计报告，有无隐瞒、遗漏。二是审理审计证据。重点是支撑审计结论的证据是否具备“四性”。一是客观性，即证据所反映的内容必须是客观存在的事实。二是相关性，即取证材料与待证事实是否有逻辑上的必然联系。三是充分性，即在保证审计证据质量的前提下，取证是否达到了审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。四是合法性，以违反法律禁止性规定或侵犯他人合法权益的方式、方法取得的证据，不能作为认定审计事项的依据，同时没

7、有以合法形式固定的证据，如被审计单位未签字盖章、审计人员也未注明原因的，也不能作为审计证据。三是审理审计文书。着重审理文书格式是否正确；主要事实的表述是否清楚；适用法律、法规、规章是否正确；评价、定性是否恰当。除此之外，还应审理同类项目的同类问题定性和处理处罚是否一致。在审理过程中，笔者在审理时还编制了审理工作记录，详细将有关审计项目的审理情况记录下来，然后汇总形成审理工作底稿，出具相关审理意见。如图示:审计项目审理记录审计项目名称:提交审理业务部n：审理内容审理资料名称审理重点审理意见备注一、审计实施方案审计实施方案、审前调查记录审计实施方案是否是在进

8、行调杳了解或调查了解不深入的情况下编制审计的重点内容编制是否突出审计人员的组织分