关于责任核算的辨析

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1、关于责任核算的辨析摘要：论文着重探索了在实践中如何实施责任会计核算，创新在于对直接材料、直接人工等费用做到了适时核算、适时报告，实现了责任核算的及时性、反馈性和例外管理原则，强化了企业的内控制度。Abstract:Thispaperfocusesonexploringhowtoimplementresponsibilityaccountinginpractice・Theinnovationliesinmakingtimelyaccountingandtimelyreportingtothedirectmaterials,directlaborando

2、thercoststoachievetimeliness,feedbackandexcept!onmanagementprincipleofresponsibilityaccounting,andstrengthentheinternalcontrolsystemofenterprise・关键词：责任核算；内部控制；量差价差；适时管理Keywords:responsibilityaccounting；internalcontrol；differenceofamountandcost；timelymanagement中图分类号：F272文献标识码：A文

3、章编号：1006-4311(2011)01-0101-030引言在教学中，笔者参阅了崔国萍教授主编、河北教育出版社出版的“河北省精品课程教材”《成本管理会计》一书。本人认为教材有不少优点，但差错、肤浅之处也很显然，其中责任会计核算就是一例。因是精品课程教材，代表着我省高校教材质量，关系到河北的声誉和形象，就更有必要进行讨论和纠正，以提高教学水平，活跃学术氛围，对企业管理实务也定有裨nFto1一个差错《成本管理会计》第十四章责任会计共分三节，第一节分权管理与责任会计，第二节责任中心与业绩考核，第三节内部转移价格，分别解释了责任核算概述、责任单位的划分以

4、及内部转移价格制度，并没有涉及责任核算。界内人士都清楚,会计的职业特征或业务循环分确认、计量、记录和报告四个环节。书中对会计循环的前三个环节实无涉及，对第四个环节即责任会计报告虽有涉及但是个错误。比如书中列举的某机械厂的责任报告见表1。（P277）这张责任成本报告差错有三点：1.1成本责任中心考核指标如何计算？书中强调成本责任中心主要考核责任成本降低，计算公式为：成本（费用）降低额二目标（或预算）成本（费用）-实际成本（或费用）显然这是个错误的公式，减掉的不应是实际成本,而应是责任成本。1.2责任成本降低额是什么？书中强调责任中心成本降低额是目标成本

5、与实际成本之差，这与财务会计有何区别？若无区别为何是责任核算？1.3量差何在？书中责任核算内容没有涉及量差,而在第八章目标成本控制的第二节，比较详细地阐述了量差计算，即(P146)数量差异二（实际用量一标准用量）X标准价格遗憾的是，这一正确的计算公式，在责任核算计量中没有派上用场。1—种倾向因为疑惑，笔者翻阅了崔教授主编、经济科学出版社出版的《成本管理会计》，书中第十章责任会计的第二节责任中心和业绩考核（P162—163）,与上述差错使用同一实例，同样有三点差错。带着疑惑，笔者查阅了几部管理会计教材，发现内容大同小异。它说明，在管理会计教科书中，确实

6、存在着一个责任核算应如何阐述，内容如何安排的问题。书中崔教授定义的责任会计是一种要求对“责任中心进行业绩考核的会计”（P268）,强调责任会计的实质是“企业为加强内部管理责任而实施的一种内部控制制度”（P269）,认为责任会计的基本内容之一是“建立和健全信息跟踪报告系统”（P271）,即完整的日常记录、计算和积累有关责任预算执行情况的信息反馈系统。这是个正确的观点。但是当笔者拜读了责任会计全章各节的所有内容，特别是成本中心后发现书中自始至终找不到能体现责任会计定义，反映责任会计实质，实现责任会计目的，贯彻责任会计原则，进行责任会计核算的内容。因此有必

7、要对此缺陷进行分析、纠正，对责任核算制度进行一番探索。1一点探索笔者认为，责任核算的实质是单位内控制度，需要有扎实的标准化基础工作，在明责、放权、激励之后才能推广。下面从责任核算的确认、计量、记录、报告四个环节进行粗浅分析。3.1责任核算的确认责任核算确认一般是指对责任单位发生的需要纳入责任考核范围的经济业务，根据职业判断所做出的认定。下述实例的数据已被纳入责任核算（见表2）。3.2责任核算的计量责任核算的计量是根据有关计算程序、方法和要求，对确认的经济业务进行计算和量度。该厂责任核算制度规定，车间只负责量差，按产品品种、直接材料、直接人工、燃动费用

8、和制造费用分别计算量差差异额和差异率，偏差范围允许值为土4%,并根据计算将偏差的例外情况及时向厂部报告。3.