【精品】审计“免疫系统”功能研究

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1、审计“免疫系统”功能研究一引言任何理论的生命力在于它对客观事物发展的解释能力和预测能力，“免疫系统”理论也不例外，是审计理论的重要创新和发展⑴。“免疫系统”理论的提出还基于审计环境的变化，政治、经济和社会环境的变化客观上要求审计理论加以变革，以适应指导审计实践的需要。审计环境可以分为客观环境和主观环境。从客观环境来看，一是我国国民经济和社会发展的指导理念产生重大变化，即要以科学发展观为指导，“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”。以科学发展观作为统领国家审计工作的灵魂和指南、实现科学审计，显得尤其重要。二是经济发展所产生的能源

2、问题、金融问题、环境问题、粮食问题、经济信息问题以及国际贸易问题等众多不和谐的因素严重影响和威胁一国的经济安全，如何维护国家经济安全，需要充分发挥国家审计的监督、预警、评价以及决策参谋作用。从主观环境来看，一是国家审计面临由财政审计为主导的传统审计向以绩效审计为主导的现代审计转型，二是审计资源不足产生审计效率低下、审计风险过高以及审计质量难以保障等系列问题。“免疫系统”理论的提出是实现审计转型和创新审计模式的必然选择。国家审计是经济社会运行的“免疫系统”，即要充分有效发挥审计的预防、揭露、威慑和抵御功能，在保障国民经济和社会健康运行方面发挥建设性作用。“免疫系统”

3、理论的核心是：国家审计是保障经济社会健康运行的“免疫系统”，目标是维护国家安全，保障国家利益，根本目的是维护人民群众的根本利益。近年来，浙江省一直坚持审计创新工作。谢立群厅长指出，要立足于浙江改革和发展的实际需求，立足于浙江审计创新转型的基础，尽可能在“免疫系统”理论浙江化上进行探索和努力。因此，本课题将紧密围绕浙江经济社会发展的现状和特点，着重分析影响浙江经济社会健康运行的重大风险因素，探讨如何识别、发现和防范风险的新型审计模式，并通过审计健全经济和社会运行的质量。本课题的研究思路是：在充分调查的基础上深刻把握浙江省经济社会中的重大风险问题，按照“免疫系统”理论

4、的要求，探讨政府审计责任，并确定审计目标、审计重点，选择适当的审计程序和方法，并提供健全机能、改进机制的建议和对策。二“免疫系统”功能与审计理论循环（一）受托经济责任与“免疫系统”理论受托经济责任关系的存在是审计产生、发展的首要前提(Cai,1999),审计的本质目标就是确保受托经济责任全面、有效地行。与此同时，变化了的政治经济环境使得受托经济责任的范围和内容不断加以拓展。正如杨时展教授所言审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展”。因此，国家经济安全战略的提出和日益强化，决定了受托经济责任的内容和范围必须反映和体现国家经济安全的基本精神和理念，而这也

5、强烈要求政府审计功能通过自身不断拓展来实现这一目的。“免疫系统”理论正是适应新形势下维护国家经济安全需要而提出来的，它在更高层次上拓展了审计功能。（二）“免疫系统”理论与审计本质“免疫系统”理论重新定位和发展了审计本质。与以往的“查账观”、“监督观”、“控制观”等不同，“免疫系统观”从更高起点和层次上看待国家审计，并赋予其深刻内涵。“免疫系统观”的主要特点有：第一，从审计监督这一初级层次过渡到保障经济社会平稳运行的高级层次。显然，国家审计所处的地位经历了由低到高的变化，相应地，它所担负的使命也发生质的飞跃。因此，关系国计民生、涉及国家经济安全等重要领域和问题，无疑

6、会成为审计的关注重点。第二，强调国家审计的预警功能。国家审计要最先感受到经济运行中的风险，建立一整套风险防范体系，并对重大政策进行评价，促进政府健全机能、改进机制。因此，审计不仅要查处问题，还应当向“两头”延伸，强调审计的预警功能与政策制度评价功能，强调微观审计与宏观审计相结合，强调事前、事中、事后审计相结合，强调实行全过程、全方位的跟踪审计。第三，创新审计思维和审计模式。“免疫系统观”要求审计人员要从国民经济运行的全局和宏观层面上观察、思考、分析和研究问题，切忌就事论事，在实际工作中要积极倡导就事论理的思维方式。国家审计的任务不仅是要查处问题，更重要的是分析问题

7、、研究问题，发现问题背后的问题，找出产生问题的原因，提出完善政策措施的意见与建议。此外，还应当尽快找到审计转型的最佳路径，节约制度转型成本并提高转型效率；同时，大胆探索因地适宜、因时适宜的审计模式，既节约审计资源、防范审计风险，又提高审计质量。（三）“免疫系统”理论与审计假设莫茨（1961）指出，审计假设是不能直接加以验证的公理，但审计假设又异常重要，是审计人员在审计中进行推理或者作出结论的依据。构成假设体系必须符合四个条件，即同一性、贡献性、排中性和独立性。“免疫系统”理论重新诠释了审计本质，也对审计假设产生重要影响。按照该理论，笔者提出下列三条审计假设：第一，

8、经济运行风