高级财务会计 第3章 资产减值

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1、第三章资产减值内容提要第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量与资产减值损失的处理第三节资产组的认定及其减值处理第四节商誉减值测试与处理引言1992年以前：闻所未闻1992年“两则”“两制”：提出坏账准备1998年《股份公司会计制度》：四项计提2000年《企业会计制度》：八项计提问题：由2003年南方证券托管引发的故事？-需要更多的指南资产减值会计成为了盈余管理/利润操纵的又一个手段？-资产减值转回是否合适?超稳健之说？-减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提？南方证券托管引发的故事上市公司投资金额计提的减值准备金额计提比例上海汽车3.96亿元3.96亿元100%万

2、鸿集团8334万元7501万元90%邯郸钢铁1.1亿元2443万元22%第一节资产减值概述资产减值的含义与范围含义：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。范围：本章所指资产主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。资产减值的迹象主要从两个方面来看，即：1.外部信息来源（1）如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业

3、经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。2.内部信息来源（1）如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支

4、出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。第二节资产可收回金额的计量与资产减值损失的处理可收回金额的含义可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。资产预计未来现金流量的现值的估计现值估计，主要应当综合考虑以下因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。可收回金额的计量计算确定可收回金额应当经过以下步骤：(１)计算确定资产的公允价值减去处

5、置费用后的净额；(２)计算确定资产预计未来现金流量的现值；(３)比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。资产减值损失的确认和计量资产减值损失的认定资产减值损失的处理【例3-1】2007年12月31日，A公司发现2004年12月31日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值。（1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2200000元的销售净价收购该设备。（2）如继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金流量为500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第5年使

6、用寿命结束时预计处置带来现金流量为380000元。（3）采用折现率5%，假设2007年末账面原价8000000元，已经计提折旧2000000元，以前年度已计提减值准备500000元。利率为5%、期数1～5期的复利现值系数分别为：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。要求：（1）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入表3-1中；（2）计算该资产的可收回金额；（3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。表3-1预计未来现金流量现值计算表年份预计未来现金流量（元）折现率（%）折现系数现值（元）20085000005%0.952447620020094

7、800005%0.907043536020104600005%0.863839734820114400005%0.822736198820123800005%0.7835626800合计2297696（2）资产预计未来现金流量现值为2297696元，公允价值减去处置费用后的净额为2200000元，取两者较高者为资产可收回金额，即2297696元。（3）账面价值＝原价－累计折旧－已计提资产减值＝8000000－2000000－500000＝5500000（元