高级财务会计 第12章 总分支机构

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1、第十二章总分支机构会计本章主要内容一、总分支机构会计概述二、总分支机构的会计处理及联合报表的编制1第十二章总分支机构会计第一节总分支机构会计概述一、企业总机构与分支机构1、企业总机构（总部、总公司、总厂、总店等）企业分支机构（分部、分公司、分厂、分店等）：不是独立的企业法人，但在生产经营上却有较大的自主权，且在会计核算上相对独立的企业总机构的下属单位。2、企业集团中的母公司：在企业集团中居于控股地位的法人企业。企业集团中的子公司：在企业集团中居于被控股地位的法人企业。3、分支机构在业务管理和会计核算方面的特征：2二、联合报表、合并报表和汇总报表1、联合报表：由企业总机构

2、编制的整体反映企业总机构及其各分支机构财务状况和经营成果的报表。一般应该将总机构与分支机构之间及分支机构相互之间的内部交易和往来账项予以调整和抵销，以反映该企业作为一个整体的财务状况和经营成果。2、合并报表：由企业集团中的母公司编制的整体反映企业集团（包括母公司和各子公司）财务状况和经营成果的报表。一般应该将母公司与子公司之间、子公司与子公司之间的内部交易和往来账项予以调整和抵销，特别应该将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所拥有的所有者权益份额予以抵销，以反映该企业集团作为一个整体的财务状况和经营成果。33、汇总报表：由企业主管部门编制的反映该主管部门及其下

3、属企业（单位）整体财务状况和经营成果的报表。一般无需进行会计事项的调整和抵销。三、总分支机构会计核算要点（一）增设账户1、总机构增设：“分支机构往来－－XX分支机构”、“存货加价－－拨付XX分支机构”、“存货－－拨付XX分支机构”、“本年利润－－XX分支机构利润”等。2、分支机构增设：“总机构往来”、“存货－－总机构拨入”等。4总机构账上：分支机构往来对分支机构的应收对分支机构的应付（暂付、预付、拨付）。（暂收、预收、回收）。末余：对分支机构的应收超过应付。分支机构账上：总机构往来对总机构的应收对总机构的应付（暂付、预付、拨交）。（暂收、预收、回收）。末余：对总机构的应

4、付超过应收。5（二）平时，总机构和分支机构各自比照单个企业进行会计核算；期末，由总机构在总机构会计报表和各分支机构会计报表的基础上，编制出联合会计报表（汇编会计报表），作为全企业的会计报表。6第二节总分支机构的会计处理及联合报表的编制一、总机构拨交分支机构存货的核算（一）总机构拨交分支机构存货作价的两种情况：1、按成本作价；2、按高于成本作价（含按零售价作价和按高于成本低于零售价作价）。7（二）会计核算1、有关账户：总机构账上：存货加价－－拨付XX分支机构对超成本额的冲减。拨付分支机构存货的拨付价高于成本的金额。末余：拨付分支机构存货超成本额结余。2、核算举例：8例1：

5、甲企业于2002年初设立一分支机构，且规定该分支机构进行完整的会计记录并向企业总机构报送报表。企业总机构拨交分支机构的商品按高于成本计价；企业总机构对分支机构使用的固定资产统一进行核算和管理；总机构为分支机构支付的营业费用，由企业总机构书面通知划转给分支机构，由分支机构登记入账。2002年分支机构发生如下经济业务，并在年终结账。1、总机构拨给分支机构存款4500元。2、总机构拨交分支机构商品一批，原成本10万元，按12万元拨交(注：分支机构对总机构拨交商品的定价政策并不知悉)。3、分支机构自行向外部赊购商品6．75万元。4、分支机构赊销商品价款收入11．5万元，现销商品

6、价款收入4．5万元；销售出去的商品中，自购部分销售成本9为3．4万元，总机构拨入部分销售成本为8．4万元。5、分支机构收到应收账款8．75万元。6、分支机构偿还应付账款5万元7、分支机构用存款支付营业费用2．4万元。8、分支机构划给总机构存款6万元。9、总机构发生应由分支机构负担的营业费用1．2万元。10、分支机构年终将损益类科目余额转入“本年利润”。11、分支机构将本年实现利润转入“总机构往来”；总机构在收到分支机构有关通知后，确认分支机构实现利润，并将分支机构实现利润并入全企业利润。10[解]编制相应的分录如下：序号分支机构账上总机构账上1、借：银行存款4500借：

7、分支机构往来4500贷：总机构往来4500贷：银行存款45002、借：库存商品－总机构借：分支机构往来12万拨入12万贷：库存商品－拨分支10万贷：总机构往来12万存货加价－拨分支2万3、借：库存商品－自购6.75万（不记账）贷：应付账款6.75万114、借：应收账款11．5万（不记账）银行存款4．5万贷：主营业务收入16万借：主营业务成本11．8万贷：库存商品－总机构拨入8．4万－自购3．4万5、借：银行存款8．75万（不记账）贷：应收账款8．75万6、借：应付账款5万（不记账）贷：银行存款5万127、借：营业费用2．4万（不记账）贷：