高级财务会计第03章

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1、第三章企业合并与合并会计报表1.教学时间：8学时2.教学目标和要求：了解企业合并的动因和方式，掌握企业合并中会计处理方法的基本原理，理解合并报表编制的基本理论，熟悉合并报表编制的会计方法.3.教学难点与重点：企业合并会计问题的理解，合并报表中相关项目的会计调整.4.教学方法：教师讲授、学生参与、课堂讨论、师生互动等。5.学生创新与实践能力培养方法：课堂讨论、课下模拟实践练习。6教学过程与内容：介绍企业合并的方式，阐述了企业合并的两种会计处理方法，购买法和权益结合法；系统讲解控股合并条件下编制合并会计报表的合并理论

2、和基本原理；股权取得日合并会计报表的编制方法和股权取得日后合并会计报表的编制。7.主要阅读文献资料：中国人民大学出版社《高级会计学》2007东北财经大学出版社《高级会计学》2007会计具体准则《企业合并》2006会计具体准则《合并财务报表》2006第一节　企业合并及会计处理问题第二节企业合并过程的会计处理第三节　合并会计报表的基本原理与方法第四节　股权取得日合并会计报表的编制第五节　股权取得日后合并报表的编制第一节　企业合并及会计处理问题一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经营权，将各

3、独立的企业组成一个经济实体或一个企业集团的行为。目的在于优化经济资源的配置和组合，调整产业结构，提高经营综合效益和规模效益，推动社会生产力的发展。一、企业合并的涵义与动机企业合并:二、企业合并的形式按合并的法律形式分类按照企业合并所涉及的行业分类按照企业合并的性质分类吸收合并控股合并纵向合并混合合并横向合并购买性质合并股权联合性质合并创立合并按照企业合并前后是否受同一方控制分类同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并:参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性非同一

4、控制下的企业合并:参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方控制三、企业合并的会计问题企业合并过程的会计处理：购买法和权益结合法合并过程的会计处理企业合并后的会计处理：合并方式不同，会计处理方法不同合并以后的会计处理第二节企业合并过程的会计处理我国最新《企业会计准则》规定：对同一控制下企业合并应采用权益结合法核算；非同一控制下企业合并按购买法组织核算一、购买法（一）购买法的基本原理购买法是假定企业合并是一个企业取得另一个企业净资产的一项交易，与企业购置普通的资产交易基本相同。购买成本购买企业应根据购买所支付的

5、现金或现金等价物的金额或企业所放弃的其它资产和承担的债务的公允价值，加上可直接归入购买成本的费用作为购买成本。购买成本的确定p65可辨认净资产公允价值：可辨认净资产为可辨认资产公允价值与负债公允价值的差额。可辨认资产与负债公允价值的确定：p66商誉及处理负商誉及处理（二）购买法应用举例例1例2二、权益结合法要点按被并企业原账面值入账被合并企业合并前盈利并入合并企业报表换入与换出股本账面值差额调整股东权益（一）权益结合法的基本原理由于合并各方将企业作为各合并企业股东权益的一种联合，而不视作购买行为，因此，参与合并的

6、各企业的资产、负债按原来的账面价值记录，合并结果不会产生商誉或负商誉。合并过程的费用抵减合并后的净收益（二）应用举例例3三、购买法与权益结合法的比较（一）差异（二）对报表的影响第三节合并会计报表的基本原理与方法（一）编制合并会计报表的意义合并会计报表以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（个别会计报表）为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果以及现金流量情况的财务报表称为合并财务报表。主要意义:为母公司的股东提供决策所需信息;有利于避免企业集团利用内部控股

7、关系人为粉饰会计报表一、合并财务报表的意义和构成（二）合并会计报表的构成1．合并资产负债表2.合并利润表及利润分配表3．合并现金流量表4．合并所有者权益变动表5.附注二、合并会计报表的合并理论所有权理论：所有权理论也称业主权理论，依据所有权理论，母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。经济实体理论亦称实体理论。依据经济实体理论，母、子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系所有权理论和经济实体理论的折衷和修正，形成了母公司理论。母

8、公司理论是站在母公司的角度来看待母公司与其子公司之间的控股关系的合并理论。经济实体理论：母公司理论：4．投资采用权益法核算母公司与子公司三、编制合并会计报表的前提条件1．会计报表决算日和会计期间一致2．会计政策一致3．编报货币一致四、合并范围（一）应纳入合并会计报表的子公司我国准则明确:合并会计报表的范围应当以控制为基础控制的概念:有权决定一个企业的财务和经营政策并能以此