高级财务会计-分支机构会计(xin)讲课稿.ppt

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1、高级财务会计-分支机构会计(xin)（一）分支机构特点分支机构具有以下几个特点：1．不具有法人资格。以公司为例，按照我国《公司法》（2005）第十四条规定：“分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。”2．具有内部的权力与责任。为了便于考核与管理，总部会将内部具有一定相对独立权力与责任的部门人为划分为一个或若干个分支机构。而这些权力与责任是考核的重要依据，也是分支机构划分的重要依据。3．分支机构形式多样。由于分支机构是总部根据自己的需要而设置，国家没有明文规定，因此在实践中其表现形式多种多样。而且，根

2、据总部名称的不同，分支机构也有不同的称谓：对于总公司而言是分公司、事业部或办事处，对于总厂而言是分厂，对于总行而言是分行、营业部或支行，对于外国公司而言可能是联络处、代表处等等。4．多属于独立的会计主体。（二）分支机构类型典型的分支机构多属于驻外机构，这是根据相对总部的地域划分的。因为分支机构属于内部机构，因此可以从不同角度进行不同的划分。本章仅介绍从考核标准与会计记账进行划分的两种分类方式。1．依据责任目标的不同，分支机构可以分为管理中心、成本中心、销售中心、投资中心。2．根据核算对象与记账人员关系，

3、可以分为记账分离型分支机构和记账统一型分支机构。二、分支机构的会计内容（一）分支机构会计概念与特点会计主体（AccountingEntity）又称会计实体，在会计实务中是指会计工作的空间范围，确定了会计主体就能够区分会计主体的经济活动与其所有者的经济活动，从而使得会计人员能够明确工作对象、界定会计报表内容，最终提供给外部使用人有用的信息。传统会计或中级财务会计基本上处理一个会计主体的经济业务，其对外提供的会计报表往往是根据一个会计主体的账簿所编制的。对于非法人的分支机构，为了便于管理与考核而将其分解为多

4、个会计主体。但是在对外提供会计报表时，往往要将所分解的子公司或分支机构的会计报表进行合并或汇总，以便详细反映主体的财务状况。这种情况的典型代表是母子公司构成的集团，其会计问题是合并会计报表。而分支机构与其较为接近：两者属于独立的会计主体，都要独立进行会计处理，都要编制独立的会计报表，而在母公司、总部对外提供会计报表时都要编制抵销分录后才会对外提供。但与合并会计报表相比，合并会计报表中的子公司会计报表站在集团立场属于“内部”报表，但对于子公司而言不是；而分支机构会计内容永远都属内部信息，其会计报表不可能成

5、为外部报表。合并会计报表编制抵销分录后会影响损益，但总部抵销与分支机构账项后的联合会计报表不会影响总部损益。分支机构会计的特点有：（1）分支机构可以成为独立的会计主体，但记账内容差异较大。尽管分支机构不是独立的法律主体，但是根据组织内部管理需要可以成为相对独立的法律主体，尤其是异地设立的分支机构。分支机构会计可以独立设置账户，独立核算分支机构的业务，独立编制会计报表。但更多的分支机构会计仅仅对部分经济业务进行处理，甚至简单地是一个接待内部员工的招待所、储存商品的仓库。（二）分支机构会计内容作为一个会计个

6、体存在的分支机构，就内容而言，包括对资产、负债以及净资产的核算，同时要对其中收入、费用核算，从而满足内部管理需要。因此，分支机构会计往往要设置一整套账簿，用来记录从公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外发生的购货、销货、应付账款、应收账款、费用等等。就会计报表而言，分支机构会计可以编制资产负债表、利润表。复杂的分支机构会计报表与独立法人所编制的会计报表几乎没有差别，只不过在所有者权益部分没有实收资本，而是划分为拨款（相当于实收资本）和经营成果（相当于未分配利润），或者将这些项目作为负债来反映。在利润

7、表部分没有所得税等项目，并终止于利润总额，且无利润分配功能。三、分支机构的会计方法分支机构的会计方法与独立机构的会计方法没有太大区别，也是通过设置会计科目、填制会计凭证、编制会计报表来完成，由于分支机构不是独立法人，不需要对外提供会计信息，因此属于“内部事务”，各国没有专门的会计准则对其进行规范。但是，为了经营管理的需要，总部设置了分支机构，必然要提出会计处理方面的要求，为了能够方便快捷地编制联合会计报表，分支机构与独立机构会计的主要差别在于会计科目的设置。（一）总部会计科目设置为了反映总部对于分支机构

8、的财产拨付，总部要设置一个“分支机构往来”账户。（二）分支机构会计科目设置在分支机构账上应专门设置一个“与总部往来”账户，凡收到总部拨来的现金、商品存货或其他资产时，均贷记该账户；凡向总部交回现金、商品存货或其他资产时，则借记该账户。期末结账时，分支机构所获得的净收益或净损失都转入该账户的贷方或借方。总部与分支机构的两个账户记录内容相同，方向相反。从分支机构立场看，“与总部往来”既可看作所有者权益账户，也可看作是负债账户（实践中多作为负债来