财政与金融 第5章 税收与税制

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1、第5章税收与税制[学习目标]学完本章后，你应该能够：□知晓税收的概念、特征、作用□理解税收负担及税收的转嫁与归宿□理解税收制度及税收分类□领会中国现行的主要税种□了解中国税收制度的演变历程2本章提要5.1税收原理5.2税收分类5.3税制结构与税收制度5.4中国税收制度的改革5.5中国现行的主要税种35.1.1税收的概念及特征税收概念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与剩余产品价值的再分配，强制,无偿地取得财政收入的一种手段。5.1税收原理4税收的征税依据西方“交换说”“义务说”我国国家凭借其政治权力征税，这才是国家征税的最根本的依据，是“权力说”。5税收的基

2、本特征强制性指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的，是一种强制的课征。无偿性指国家征税以后，税款即成为国家所有，不再直接归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。固定性指国家征税前，税法就预先规定了征税的对象以及统一的比例或数额，税法所规定的这些征收标准，国家和纳税人双方都必须遵守。6税收最重要、最基本的作用是筹集财政收入，但国家通过税收也可以调节经济。所以人们又把税收称为一种经济杠杆。1）筹集资金的作用2）税收是调节经济的重要杠杆3）反映和监督的作用5.1.2税收的作用75.1.3税收负担税收负担的概念指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款，它表明国家

3、课税对全社会产品价值的集中度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。8宏观税收负担国民收入税收负担率国民生产总值税收负担率国内生产总值税收负担率9影响宏观税负水平的主要因素国家职能范围经济发展水平社会经济制度经济体制宏观经济政策文化观念、历史传统等社会因素及其政治因素10微观税收负担企业税收负担个人税收负担个人所得税负担率＝个人所得税／同期个人所得总额11税负转嫁与归宿的概念税负转嫁，就是纳税人不实际负担国家课于他们的税收，而通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。税负归宿是税负转嫁过程的终点，也是税收负担的实际承受者。5.1.4税负的转嫁与归宿12

4、税负转嫁的形式前转（顺转）后转（逆转）混转（散转）辗转转嫁税收资本化消转（转化）13税负转嫁与供求弹性的关系需求弹性：需求弹性越大，通过提高卖价把税负向前转嫁给购买者或消费者越困难。需求弹性越小税负越容易转嫁由购买者或消费者负担。供给弹性：供给弹性高，易于把税负转嫁出去。相反，供给弹性低，则不易转嫁。在其他条件不变时，就供给和需求的相对弹性来说，哪方弹性小，税负就向哪方转嫁，供给弹性等于需求弹性时，税负由买卖双方平均负担。145.2税收分类税收分类以课税对象为标准可分为流转额课税、所得额课税、财产课税和行为课税四大类。以税收管理权限为标准可分为中央税、地方税以及中央地方共享税三大类。以

5、税收负担是否转嫁为标准可分为直接税与间接税两大类。以税收的计税依据为标准可分为从价税和从量税两大类。15概念税制结构是指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体系。税制结构的分类单一税制结构指只有一个税种的税收体系。在实践中几乎未推行过。复合税制结构指由多个税种构成的且主次有序，相辅相成的税收体系。主体税种是税制结构的灵魂，也是区别不同税制结构的重要标志。5.3税制结构与税收制度5.3.1税制结构16以全值流转税为主体税种的税制结构主要特点在税制体系中，流转税居主要地位，发挥主导作用，其他税种居次要地位，起辅助作用。优点征税范围广，税源充裕，不仅可以保证财政收入的及时性和

6、稳定性，而且征管比较简便。能够调节生产消费，并在一定程度上调节企业的赢利水平。缺点税负转嫁，重复征税等。17以增值税为主体税种的税制结构主要特点在税制体系中，增值税占主导地位，发挥主导作用。优点征税范围广，对社会经济生活能够起普遍调节作用；能够有效地防止偷漏税或随意减免税，能充分地保证财政收入；征收对经济运行呈中性影响。缺点税收成本较高；难以按国家社会经济政策和产业政策要求对社会经济的发展起调节作用。18以所得税为主体税种的税制结构主要特点在税制体系中，所得税居主导地位，发挥主导作用。优点很好地体现了税收的公平原则，对收入分配的起到了较好的调节作用；其所具有的“自动稳定器”的功效对宏观

7、经济的稳定发展起到了良好的作用。缺点在客观上受制于经济发展水平与经济发展效益，在主观上则受制于税收的征收管理水平。19以流转税和所得税为双主体税种的税制结构主要特点在税制体系中，流转税和所得税并重，均居主体地位，并且作用相当，互相协调配合。优点在发挥流转税征税范围广、税源充足、保证财政收入的及时性和稳定性、征收简便的同时，也能够发挥所得税按负担能力大小征收、自动调节经济和公平分配等特点，形成两个主体税类优势互补的局面。不仅在发展比较快的发展中国