了解内部控制+了解被审计单位及其环境+重大错报风险的评估讲义

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1、第四节了解内部控制【考点十一】在整体层面了解内部控制（一）对整体层面内部控制了解的人员（二）对整体层面内部控制了解的重点（三）整体层面的内部控制与控制环境的关系链接报告②经营①合规/A控制环境B风险评估过程C与财务报告相关的信息系统和沟通D控制活动E对控制的监督/业务单（教材P142）图7-10内部控制目标与要素【解读】如本章图7-1,内部控制要素（图7-10中的A、B、C、D、E）有的更多与整体层而相关，比如控制环境（A）以及风险评估过程（B）；有的更多与业务流程层面相关，比如控制活动（D）。具体情况如下：补充1：内部控制要素与

2、整体层面、与业务流程层面相关补充2：整体层面控制与业务流程层面控制的关系虫要的财务报表账户和列报风险评佔信息技术般控制也包括对下列事项的控制：管珅层凌驾丁•内部控制Z上•管理层凌驾于内部控制之h•集屮处理•期末财务报告流程•针对关键经营风险的政策信息技术应用揑制fri息弓沟通（一）对整体层面内部控制了解的人员对整体层面内部控制的了解由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合。（二）对整体层面内部控制了解的重点1.对于连续审计，注册会计师可以重点关注整体层面内部控制的变化情况，包括由于

3、被审计单位及其环境的变化而导致内部控制发生的变化以及采取的对策。2.注册会计师还需要特别考虑因舞弊而导致重大错报的可能性及其影响。（三）整体层面的内部控制与控制坏境的关系财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境，因此，注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风险时，应当将被审计单位整体层面的内部控制状况和了解到的被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来考虑。【考点十二】在业务流程层面了解内部控制（重点）（一）了解业务流程层面内部控制的步骤（二）预防性控制与检查性控制（三）初步评价内部控制（一）了解业务流程层面内部控制的步骤

4、1.确定被审计单位的重耍业务流程和重耍交易类别；2.了解重要交易流程，并记录获得的了解；3.确定可能发生错报的环节；4.识别和了解相关控制；5.执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；6.进行初步评价和风险评估。经典题解【例•多选题】注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（）。（对控制的监督-2010）A.确认对业务流程的了解B.识别可能发生错报的环节C.评价控制设计的有效性D.确定控制是否得到执行【解析】注册会计师执行穿行测试可获得以下六个有关业务流程屮发生、处理和记录等证据：（1）确认对业务流程的了解（选项A）；（2）确

5、认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发主错报的环节都已识别（选项B）；（3）确认所获取的有关流程屮的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性（选项C）；（5）确认控制是否得到执行（选项D）；（6）确认之前所作的书面记录的准确性。【答案】ABCD（二）预防性控制与检查性控制1.预防性控制预防性控制通常用于正常业务流程的何一项交易，以防止错报的发生。预防性控制可能是人工的，也可能是白动化的。教材P159表7-3预防性控制示例对控制的描述控制用来防止的错报1•计算机程序自动生成收货

6、报告，同时也更新采购档案防止出现购货漏记账的情况2.在更新采购档案之前要有收货报告防止记录了未收到购货的情况3.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定防止销货计价错误4.系统将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试防止出现分类错报经典题解【例•多选题】下列各项中，属于预防性控制的有（）。（预防性控制与检查性控制-2014）A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表D.管理层定期

7、执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性【解析】选项A、B涉及业务流程的职责分离控制，属于预防性控制；选项C、D控制活动是为了发现流程中可能发生的错报，属于检查性控制。【答案】AB2.检查性控制建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报（尽管有预防性控制还是会发生的错报）。检查性控制通常是管理层用來监督实现流程目标的控制，检查性控制可以由人工执行，也可以由信息系统自动执行。教材P159表7-4检查性控制示例对控制的描述控制预期查出的错报1.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目在对其他项目进行审核的同吋，查找存入银行但没

8、有记入日记账的现金收入（在途收款），未记录的银行现金支付（在途付款），或虚构入账的不真实的银行现金收入或支付（舞弊），未及时入账（完整性），或未正确汇总分类的银行现金收入或支付（分类错报）2.将预算与实际费用间的差界列入计算机编制的报告中并由部门经