了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险准则讲解

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1、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险准则讲解了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险准则讲解主讲人:梁国基杨梁2006年7月.北京国家会计学院主讲人简介梁国基安永会计师事务所技术合伙人中国注册会计师协会专业技术咨询委员会委员中国注册会计师执业准则外国与港澳台专家咨询组成员杨梁安永会计师事务所高级经理内容概要关于准则的概述风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论了解被审计单位及其环境评估重大错报风险第一节概述一.为什么要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险二.本准则与其他准则的关系三.本准则的框

2、架和内容一.为什么要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险(1)审计风险模型--审计风险=重大错报风险×检查风险评估重大错报风险--财务报表层次--各类交易、帐户余额、列报认定层次一.为什么要了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险(2)了解被审计单位及其环境是必要的程序,为注册会计师在某些关键环节作出职业判断提供重要基础(准则第4条):--确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当--考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报是否适当--识别需要特别考虑的领域-

3、-确定在实施分析程序时所应用的预期值--设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降低至可接受的低水平--评价所获取审计证据的充分性和适当性二.本准则与其他准则的关系第1101号—财务报表审计的目标和一般原则第1301号—审计证据第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第1231号—针对评估的重大错报风险实施的程序第1141号–财务报表审计中对舞弊的考虑三.本准则的框架和内容第一章:总则第二章:风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论第三章:了解被审计单位及其环境第四章:了解被审计单位的内部

4、控制第五章:评估重大错报风险第六章:与治理层和管理层的沟通第七章:审计工作记录第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源二、项目组内部的讨论一、风险评估程序询问被审计单位管理层和内部其他相关人员分析程序观察和检查--观察被审计单位的生产经营活动--检查文件、记录和内部控制手册--阅读由管理层和治理层编制的报告--实地察看被审计单位的生产经营场所和设备--追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程(穿行测试)其他风险评估程序和信息来源获取外部信息考虑在承接客户或续约过程中或

5、提供其他服务时所获取的信息对于连续审计业务,可以利用在以前期间获取的信息,但需要确定--被审计单位及其环境是否发生变化--该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性项目组内部的讨论项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论运用职业判断确定:--目标:更好地了解各自领域中,由于舞弊或错误导致财务报表发生错报的可能性,以及各自的程序如何影响审计的其他方面--内容:经营风险,财务报表错报风险,特别是舞弊风险--人员:关键成员和专家--时间和方式:在整个审计过程中持续交换强调在整个审计过程中

6、保持职业怀疑态度,警惕可能发生错报的迹象,并严格追踪第三章:了解被审计单位及其环境一.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素二.被审计单位性质三.被审计单位对会计政策的选择和运用四.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险五.被审计单位财务业绩的衡量和评价六.被审计单位的内部控制“评估重大错报风险”的有关要求(1)准则第96条:注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、帐户余额、列报认定层次的重大错报风险在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当实施下列审计程序:--在了解被审计单位及其环境

7、的整个过程中识别风险,并考虑各类交易帐户余额、列报;--将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;--考虑识别的风险是否重大--考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性“评估重大错报风险”的有关要求(2)准则第97条:注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息,包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据,作为支持风险评估结果的审计证据准则第99条:注册会计师应当确定,识别的重大错报风险是与特定的某类交易、帐户余额、列报的认定相关,还是与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定准则

8、第103条:作为风险评估的一部分,注册会计师应当运用职业判断,确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险(特别风险)一.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(1)了解的具体内容:--行业状况,主要包括:所在行业的需求与竞争生产经营的季节性和周期性产品生产技术的变化能源供应与成本行业的关键指标和统计数据行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(2)了解的具体内容(续)--法律环境及监管环境,主要包括:-适用的会计准则、会计制度