税法新编 崔君平、徐振华、商敏、邹丽 第8章 土地增值税法

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1、李先生是中国某外商投资企业的外派人员，2008年12月，李先生在国外取得工资收入2000美元，另外，李先生在国内还投资于国库券，12月获得利息收入5000元；因李先生家已迁入新居，另将自己原有住房转让他人，获得价款16万元；李先生回国探亲时，购买体育彩票中特等奖，奖品为桑塔纳轿车一辆；李先生曾向某杂志社投稿，12月该杂志社通知李先生其稿已被采用，并寄去稿酬3000元。【微小说】话说财务室的A和B平时相处不错，今天不知何因竟然吵起来了。A：你这种人直接就是营业外支出！B：你连进费用的资格都没有，更别提对你资本化了。A：你算资产么？折旧对你来说就是人生最大的奢侈！B：你永远是负债，负债中永远

2、没有预收款。A：别神气了，你交过个人所得税吗，看你就像免征额...8.1土地增值税概述8.1.1土地增值税概念1.以转让房地产的增值额为计税依据2.征税面比较广3.采用扣除法和评估法计算增值额4.实行超率累进税率5.实行按次征收，其纳税时间、缴纳方法根据房地产转让情况而定8.1.2我国土地增值税的特点1.适度加强国家对房地产开发和房地产交易市场宏观调控2.抑制土地炒买炒卖，保障国家的土地权益3.规范国家参与土地增值收益的分配方式，增加财政收入8.1.3土地增值税的立法原则8.2纳税人、征税范围和征税对象8.2.1纳税义务人8.2.2征税范围8.2.3适应税率概括起来：《土地增值税暂行条例

3、》对纳税人的规定主要有以下四个特点：（1）不论法人与自然人。（2）不论经济性质。（3）不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人。（4）不论部门。8.2.1纳税义务人1.征税范围2.征税范围的界定3.若干具体情况的判定8.2.2征税范围土地增值税实行四级超率累进税率：（1）增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。（2）增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。（3）增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。（4）增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。8.2.3适应税率8.3.1应税收入的确定8

4、.3.2扣除项目的确定8.3.3评估价格及有关规定8.3计税依据1.货币收入2.实物收入3.其他收入8.3.1应税收入的确定8.3.2扣除项目的确定1.取得土地使用权所支付的金额2.房地产开发成本3.房地产开发费用4.与转让房地产有关的税金5.其他扣除项目6.旧房及建筑物的评估价格8.3.3评估价格及有关规定出售旧房及建筑物的2.隐瞒、虚报房地产成交价格的3.提供扣除项目金额不实的4.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的8.4应纳税额的计算8.4.1增值额的确定8.4.2应纳税额的计算方法8.4.1增值额的确定土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额

5、后的余额，为增值额。8.4.2应纳税额的计算方法计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算，具体公式如下：(1)增值额未超过扣除项目金额50%土地增值税税额=增值额×30%(2)增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%土地增值税税额=增值额×40%-扣除项目金额×5%(3)增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%土地增值税税额=增值额×50%-扣除项目金额×15%(4)增值额超过扣除项目金额200%土地增值税税额=增值额×60%-扣除项目金额×35%【例8-1】某纳税人转让房地产所取得的收入为400万元，其扣除项目金额为100万元

6、，请计算其应纳土地增值税的税额。第一种方法（按《土地增值税暂行条例》规定的方法计算）：第一步，先计算增值额。增值额为：400-100=300（万元）第二步，再计算增值额与扣除项目金额之比。增值额与扣除项目金额之比为：300÷100=300%由此可见，增值额超过扣除项目金额200%，分别适用30%、40%、50%和60%四挡税率。第三步，分别计算各级次土地增值税税额。（1）增值额未超过扣除项目金额50%的部分，适用30%的税率。这部分增值额为：100×50%=50（万元）这部分增值额应纳的土地增值税税额为：50×30%=15（万元）（2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额10

7、0%的部分，适用40%的税率。这部分增值额为：100×(100%-50%)=50（万元）这部分增值额应纳的土地增值税税额为：50×40%=20（万元）（3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过扣除项目金额200%的部分，适用50%的税率。这部分的增值额为：100×（200%-100%）=100（万元）这部分增值额应纳的土地增值税税额为：100×50%=50（万元）（4）增值额超过扣除项目金额200%的部分，适用60%的税率。这部分