税法新编 崔君平、徐振华、商敏、邹丽 第11章 车辆购置税和车船税法

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1、1624年,荷兰政府发生经济危机,财政困难。于是,荷兰的统治阶级就采用公开招标办法,以重赏来寻求新税设计方案,谋求敛财之妙策。印花税,就是从千万个应征者设计的方案中精选出来的“杰作”。印花税的设计者可谓独具匠心,他观察到人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据很多,连绵不断。所以,一旦征税,税源将很大;而且,人们还有一个心理,认为凭证单据上由政府盖个印,就成为合法凭证,在诉讼时有法律保障,因而对交纳印花税也乐于接受。正是这样,印花税被经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的“良税”。11.1车辆购置税法11.1.1车辆购置税基本原理11.1.2

2、纳税义务人11.1.3征税对象与征税范围11.1.4税率与计税依据11.1.5车辆购置税应纳税额的计算11.1.6税收优惠11.1.7征收管理1．车辆购置税的概念2．车辆购置税的特点征收范围单一(2)征收环节单一(3)征税具有特定目的(4)价外征收，税负不发生转嫁3．开征车辆购置税的作用(1)有利于合理筹集建设资金(2)有利于规范政府行为,深化和完善财税体制改革(3)有利于调节收入差距(4)有利于配合打击走私和维护国家权益11.1.1车辆购置税基本原理车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为

3、、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。11.1.2纳税义务人11.1.3征税对象与征税范围车辆购置税以列举产品(商品)作为征税对象。所谓“列举商品”，即指《车辆购置税暂行条例》规定的应税车辆。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，具体规定如下：1．汽车：包括各类汽车。2．摩托车3．电车4．挂车5．农用运输车。11.1.4税率与计税依据1.税率2.计税依据11.1.5车辆购置税应纳税额的计算1.购买自用应税车辆应纳税额的计算购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购

4、车价款的一部分，并人计税依据中征收车辆购置税。(2)支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。(3)代收款项应区别征税。(4)销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，因此，计算车辆购置税时，应换算为不含增值税的计税价格。(5)购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税。(6)销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属于经营性收入，企业在代理过程中按规定支付给有关部门的费用，企业已作经营性支出列支核算，其收取的各项费用并在一张发票上难以划分的，应作为价外收入计算征税。11.1.5车辆购置

5、税应纳税额的计算2.进口自用应税车辆应纳税额的计算3.其他方式的计算4.特殊情形下自用应税车辆应纳税额的计算（1）减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算（2）未按规定纳税车辆应补税额的计算【例11-1】宋某2008年1月份从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项234000元，另支付代收临时牌照费550元、代收保险费1000元，支付购买工具件和零配件价款3000元，车辆装饰费l300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。【答案】(1)计税依据=(234000+550+100

6、0+3000+1300)÷(1+17%)=205000（元）(2)应纳税额=205000×10%=20500（元）【例11-2】某外贸进出口公司2008年3月份从国外进口10辆宝马公司生产的某型号小轿车。关税完税价格为每辆185000元人民币，海关按关税政策规定每辆征收了关税203500元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的进口消费税11655元和增值税66045元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。根据以上资料，计算应纳车辆购置税。【答案】计税依据=185000+203500+11655=400155（元）应纳税额=40015

7、5×10%=40015.5（元）【例11-3】某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额65000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为80000元。计算该车应纳车辆购置税。【答案】应纳税额=80000×10%=8000（元）1.车辆购置税减免税规定2.车辆购置税的退税11.1.6税收优惠11.1.7征收管理1．纳税申报2．纳税环节3．纳税地点4．纳税期限5.车辆购置税的缴税管理车辆购置税的缴税方法(2)车辆购置税的缴税管理6.车辆购置税的退

8、税制度(1)已经缴纳车辆购置税的车辆：