税法新编 崔君平、徐振华、商敏、邹丽 第 6 章 关税与船舶吨税法

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1、一、关税的产生和发展二、关税的概念和特点1.关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关税的内涵有广义和狭义之分。现代广义的关税是包括进出口环节由海关征收的关税和在进出口环节由海关代征的其他国内税、费；狭义的关税仅指进出口环节的关税，即海关代表国家，依据国家规定的有关税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品征收的一种特殊的流转税。本章所讲的关税就是现代狭义的关税。第一节关税概述2.关税的特点(1)关税的征收对象只限于进出关境的有形货物和物品(2)关税在货物或物品进出关境的环节一次性征收(3)关税的计税依据为关税的

2、完税价格(4)关税具有涉外性(5)关税是由海关专门负责征收三、关税的分类1.以征税对象的流向分类(1)进口关税(2)出口关税(3)过境关税2.以征税的目的分类⑴财政关税⑵保护关税3.以征税的标准分类⑴从量关税⑵从价关税⑶复合关税⑷选择关税⑸滑准关税4.以关税的差别分类(1)优惠关税(2)歧视关税一、关税的征税对象第二节关税征税对象和纳税人关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。二、

3、关税的纳税人关税的纳税人，是指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。第三节关税的税则和税率一、关税的税则关税税则又称海关税则，它是一国政策根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。2012年我国对进出口税则中的部分税目作了进一步的调整，调整后我国进出口税则税目总数由2011年的7977个增至8194个。二、关税的税率根据海关总署2011年第79号公告，经国务院批准的《2012年关税实施方案》中公告了我国2012年关税总水平为9.8%，1.进口货物的税率(1)

4、最惠国税率(2)协定税率(3)特惠税率(4)普通税率(5)暂定税率(6)关税配额税率(7)特定关税税率(8)报复性关税税率2.出口货物的税率3.进口货物的关税税率现行的税率表采用四档比例税率：三、原产地规则(1)10%的税率。主要适用于食品，饮料，金、银、珠宝及其制品，医疗，保健及美容器材等物品；(2)20%的税率。主要适用于空调及配件、电冰箱及配件、电视机及配件、洗衣机及配件等物品；(3)30%的税率。主要适用于高档手表、高尔夫球及球具；(4)50%的税率。主要适用于酒类、烟草、化妆品。1.全部产地生产标准全部产地生产标准是

5、指对完全在一个国家（地区）获得的货物，以该国（地区）为原产地2.实质性加工标准实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产地的标准，其含义是：两个以上国家（地区）参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。第四节关税完税价格的确定一、一般进口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格进口货物的成交价格是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照《进出口条例》规定调整后价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。（1）计入关税完税价格的费用按照《进出

6、口关税条例》的规定，下列费用计入关税完税价格。①由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费。②由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用。③由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用。④与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。⑤作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费。⑥卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用

7、的收益。(2)不得计入关税完税价格的费用进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格。①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务费。②进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费。③进口关税及国内税收。2.海关估定的完税价格进口货物成交价格不符合规定条件的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税人进行价格磋商后，依次以下列价格估定该货物的完税价格。【例6-1】天锐公司从法国进口一批货物共300吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为30000元，买方

8、承担包装费每吨600元，另向卖方支付的佣金每吨800元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨1000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用500元人民币，计算该批原料的完税价格。【答案】