第2章 外币折算

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1、第二章外币折算第一节记账本位币的确定记账本位币的定义企业记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定记账本位币变更的会计处理第一节记账本位币的确定记账本位币的定义企业记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定记账本位币变更的会计处理记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。第一节记账本位币的确定记账本位币的定义企业记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定记账本位币变更的会计处理记账本位币的确定－－确定原则企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民

2、币。例题【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（　）。A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为美元D.该企业的编报货币为人民币【答案】C确定记账本位币应当考虑的因素（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。例题【例题2】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（　）。A.该货币主要影响商品

3、和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C.融资活动获得的货币D.影响当期汇兑差额数额的大小E.保存从经营活动中收取款项所使用的货币【答案】ABCE企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。第一节记账本位币的确定记账本位币的定义企业记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定记账本位币变更的会计处理境外经营的定义境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企

4、业记账本位币的，也视同境外经营。区分境外经营的关键因素（1）该实体与企业的关系；（2）该实体的记账本位币是否与企业的记账本位币相同；境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；境外经营记账本位币的确定（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。第一节记账本位币的确定记账本位币的定义企业记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定

5、记账本位币变更的会计处理记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。第二节外币交易的会计处理外币交易的核算程序即期汇率和即期汇率的近似汇率外币交易的会计处理第二节外币交易的会计处理外币交易的核算程序即期汇率和即期汇率的近似汇率外币交易的会计处理外币交易的核算程序（一）外币交易的概念　　外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币交易的核算程序（二）账户设置　　不单独设置科

6、目但对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”外币交易的核算程序（二）外币核算的基本程序　　1.将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。外币交易的核算程序（三）外币核算的基本程序　　2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。外币交易的核算程序（二）外币核算的基本程序　　3.结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”

7、科目。第二节外币交易的会计处理外币交易的核算程序即期汇率和即期汇率的近似汇率外币交易的会计处理即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率　　即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以