第18章 外币折算

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1、第十八章外币折算基本要求一、掌握外币交易的会计处理二、掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法三、熟悉境外经营处置的会计处理四、熟悉记账本位币的确定方法五、了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法第一节外币交易的会计处理一、什么是外币？外币是企业记账本位币以外的货币。二、记账本位币的确定1、什么是记账本位币？是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。在我国企业一般选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的报表应当折算为人民币。2、企业选定记账本位币应考虑的因素（1）商品和劳务的计价和结算受该货币的影响；（2

2、）商品和劳务所需人工、材料和其他费用的计价和结算受该货币的影响；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（4）企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑与境外经营有关的因素：A、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性B、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重C、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回D、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。注意：境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企

3、业的记账本位币的，也视同境外经营。3、记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，如因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。10三、什么是外币交易？外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括：1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.借入或者借出外币资金；3.其他以外币计价或者结算的交易。四、外币交易的记账方法1、外币统账制2、外币分账制五、汇率的选择通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相

4、同的方法确定当期的近似汇率。即期汇率，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。即期汇率近似汇率，是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。六、外币交易会计处理的基本程序1、平时选汇率。企业对于发生的外币交易，应当在发生时将外币折算为记账本位币金额。可以采用交易发生时的即期汇率折算，也可以采用即期汇率近似汇率折算。2、期末算损益。月末、季末或年末，对各种外币账户的期末余额，按照期末即期汇率折合为记账本位币金额，并将

5、外币账户期末余额折合为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。七、外币交易的会计处理原则（一）对于发生的外币交易应当将外币金额折算为记账本位币金额（二）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（三）企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。10（四）在资产负债表日，应当按照下列规定，对外币货币性

6、项目和外币非货币性项目进行处理1、外币货币性项目的处理采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。另外结算外币货币性项目时因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益2、外币非货币性项目的处理（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额（2）以公允价值计量的外币非货币性项目,如交易性金融资产股票基金等,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动含汇率变动处理,计入当期损益.八、外币交易的会计处理（

7、一）外币兑换业务的会计处理1、企业向银行售出外币的处理借：银行存款---人民币（外币数×银行买入价）财务费用（差额）贷：银行存款-----外币户（外币数×当日即期汇率）2、企业向银行买入外币的处理借：银行存款---外币户（外币数×当日即期汇率）财务费用（差额）贷：银行存款-----人民币（外币数×银行卖出价）例1、某企业记账本位币为人民币，2005年6月5日以人民币买入1000美元，当日即期汇率1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币.借