第20章_外币折算

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1、第二十章　外币折算主要内容记账本位币的确定外币交易的会计处理外币财务报表折算主要包括两部分内容：一是外币交易的会计处理：既包括交易日的会计处理，也包括资产负债表日及其结算日的处理；二是外币财务报表的折算：编制报表时，如何折算成记账本位币。外币——背景介绍基本概念——汇率有两种标价方法:直接标价法：以外币为标准折合本国货币，如美元兑人民币，1:7；间接标价法：以本国货币为标准折合外币，如人民币兑美元，100:14.2（1）买入价(Bidrate)：银行买入的汇价（2）买出价(Offerrate)：银行卖出的汇价（3）中间价(Mid-rate)：(买入价+卖出价）÷2

2、4记账本位币概念是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但编制财务报表应当折算为人民币。第一节记账本位币2021/9/175金融学上外币:是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。——人民币会计学上外币:记账本位币以外的货币——可以是任何币种2021/9/176境内经营选定记账本位币应当考虑的因素该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币7记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币【例题1·单选题】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B．该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C．该企业的编报货币为欧元D．该企业的编报货币为人民币【例题2·多选题】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。A．该货币主要

4、影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C．融资活动获得的货币D．影响当期汇兑差额数额的大小E．保存从经营活动中收取款项所使用的货币境外经营记账本位币的确定1、境外经营的定义境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。2、境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（

5、2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【例题3·多选】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有()。（2007年考题）A．境外经营所在地货币管制状况B．与母公司交易占其交易总量的比重C．境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D．境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E．相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性记账本位币变更的会计处理企业因经

6、营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。当日人民币外汇牌价的中间价第二节外币交易的会计处理会计核算的基本程序将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币，与原账面记账本位币的差额，计入“财务费用——汇兑差额”。结算外币货币性项目时，将其外币结算金额，按照当日汇率折算为记账本位币，与原账面记账本位币的差额，计入“财务费用——汇兑差额”。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等外币交易的会计处理（一）初始

7、确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7.

8、6元人民币