财务报告决策职业判断框架

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1、财务报告决策职业判断框架乔鹏程苏格兰特许会计师协会天津财经大学摘要：职业化是注册会计师行业作为专业服务业的木质特征。其中，专业能力的培育和保持是职业化的基础，而职业判断能力作为专业能力的核心，是职业化的必然要求。行业发展五年规划将持续提高职业化水平作为行业发展的重要目标么一，并提出弘扬职业精神、坚守职业道德、提高职业判断水平的要求。苏格兰特许会计师协会制定的《财务报告决策职业判断框架》，针对财务报告编制者作出的关键判断、审计师对关键判断的审计，以及审计委员会对关键判断的复核，分别提供了原则导向框架；同时，该框架为监管部门对关键判断的评估提供了指南

2、，为准则制定机构提供了建议。为增进注册会计师们对职业判断的认识和理解，促进注册会计师行业职业化建设，中注协组织翻译了这份文件，供参考。要使财务报告和原则导向的准则获取社会公众的信任，我们必须集体去证明:作为专业人士，我们有能力作出高质量的判断!我相信，木职业判断框架对于我们职业的未来是至关重要的。——戴维•泰迪爵士，IASB前任主席和ICAS前任会长，2012年一、职业判断框架用户指南(-)引言2012年，苏格兰特许会计师协会(TCAS)首次发布了《财务报告职业判断框架》。该框架主要为会计师(包括财务报告编制者和审计师)判断特定交易适用的会计处理

3、方法提供指引。这个新版本(2016)的框架已经将其适用范围扩大到了更普遍的财务报告决策者，既包括会计人员，也包括非会计人员，既包括私营企业，也包括非营利组织。并且，木框架还针对审计委员会以及进一步的道德决策制定増加了新的内容。(二)职业判断框架的目标对于财务报告编制者、审计师、审计委员会成员、财务报告监管者来说，职业判断是他们的关键技能，在原则导向的会计环境下尤其如此。然而，作出判断可能是困难的，并且正确答案不一定是唯一的。本职业判断框架明确了核心原则，并且，为指导决策者作岀、评估和记录重大判断提供了结构化的流程。木框架将财务报告和叙述性披露中的

4、重大判断作为研究对象，包括会计处理、重要性、会计估计和披露。本框架旨在符合适用的会计准则设定的情形，包括运用会计政策过程屮的判断（参照IAS1第122段）以及会计假设和其他主要估计不确定性来源涉及的判断（参照1AS1第125段）。然而,这些原则也可以很容易地应用于其他有一定程度不确定性和主观性的判断。原则导向的方法本职业判断框架采用原则导向的方法，TCAS认为原则导向的方法可以更好地满足叙述性报告使用者、财务报告使用者和公众利益的需求。原则导向的准则提供了一种框架，在这种框架下，监管意图可以得到满足，交易的经济实质可以得到如实反映。在这种框架下，

5、不需要详细的规则。原则导向的方法为专业意见提供了一个范围。它有赖于财务报告编制者、审计师、审计委员会和监管部门运用高质量的判断。与一系列规则相比，一个清晰明了的原则更加有助于判断的一致性、简便性和高质量，这是因为规则可能导致不必要的麻烦并容易被规避。这一点在复杂多变的环境中尤为重要。准则制定机构的角色在该过程中至关重要。正如1CAS较为早期的出版物所讨论的那样，准则制定机构制定的准则应当允许在原则导向的框架下运用判断。木框架在结尾处为准则制定机构制定和维护原则导向的准则提供了一些建议。（三）职业判断框架可以帮助哪些人本职业判断框架适用于全世界不同

6、规模和类型的组织，包括上市公司和非上市公司，以及私营企业和非营利组织。木框架为以下类型的人员提供了相关原则：财务报告编制者一一作出并记录判断。审计师一一评估和质疑判断。审计委员会一一考虑、复核判断并就判断得出结论。监管部门一一评估判断。本框架旨在帮助财务报告编制者、审计师、审计委员会（或者在不存在审计委员会情况下的董事会）成员针对重大财务报告事项形成意见。木框架的目的是帮助那些评估判断的人了解为何关键判断得以作岀，以及基于当吋已确定的事实来看，判断是否具有适当性。本框架同样旨在通过确保财务报告编制者、审计委员会成员、审计师已作出恰当的记录，来帮助

7、监管部门对关键的判断进行评判。本框架通过协助财务报告中的判断来支持建立在充分信息基础之上的决策，以及向利益相关者（包括使用者和更广泛的公众利益）提供更好的问责机制。本框架假设作出判断的人员具有适当水平的知识、经验和客观性。对某些人来说,作出判断的过程可能是靠直觉进行的，但对其他人来说可能是第一次。木框架还可以帮助对那些第一次作岀职业判断的人员进行培训，并使得个人能够识别岀需要他人提供帮助的情况。（四）需要作出职业判断的情形终责任董事会或同等职位的人员对年度报告、财务报表、为良好的道德文化而设定的“高层基调”，以及将公司的价值观在组织的各个层级中传

8、递负有最终责任。应当有一套明确的上报和批准程序，以保证决策在适当的层级得以制定并获得支持。道德决策制定一个组织良好的道德基础是高质量决策