财务报告职业判断框架

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1、行业发展研究资料（No.2014－1）财务报告职业判断框架—适用于财务报告编制者、审计师、监管部门以及准则制定机构的国际指南─────────────────────────────编者按：会计信息的价值源于会计执业人员的职业判断以及职业界作为一个集体作出的判断。市场经济的正常有序运转，需要高质量的会计信息作为前提和基础，会计执业人员作为会计信息的提供者和鉴证者，必须具备较强的职业判断能力，才能满足市场对高质量会计信息的需求。因此，职业判断能力是会计职业的精髓，提高职业判断能力，是会计职业组织的重要工作任务。为帮助注册会计师提升职业判断意识和能力，中注协正在开展注册会计师职业判断

2、指南的研究制定工作。苏格兰特许会计师协会制定的《财务报告职业判断框架》，为财务报告编制者的关键判断和审计师对关键判断的审计提供了原则导向框架；同时，该框架为监管部门对关键判断的评估提供了指南，并为准则制定机构提供了建议。为增进相关方面对职业判断的理解，中注协组织翻译了这份文件，供参考。─────────────────────────────中国注册会计师协会编二○一四年三月六日22目录引言1一、职业判断框架的原则8对于财务报告编制者8对审计师8对监管部门9二、财务报告编制者——作出判断并予以记录9原则1——信息的收集和分析9原则2——对会计指南的评估10原则3——作出判断的过程

3、11原则4——对判断的记录12三、审计师——质疑财务报告编制者作出的判断13原则1——信息的收集和分析13原则2——对会计和审计指南的评估14原则3——评估并质疑客户判断的过程15原则4——对判断的记录16四、监管部门——评估作出的判断18原则1——对财务报表的复核18原则2——对财务报表编制者和审计师记录的复核19原则3——决策20五、对准则制定机构的建议2123引言对财务报告编制者、审计师和监管部门来说，职业判断是十分重要的技能，在原则导向的会计准则下尤其如此。然而，作出判断是困难的，正确答案也不必然是唯一的。能够作出良好判断是成为职业会计师的基础，但对职业新人或初次接触原则

4、导向会计准则的人来说，作出判断是一个艰难的学习过程。苏格兰特许会计师协会相信，原则导向的会计准则能够更好地服务于企业、市场及公众利益的需求如想了解苏格兰特许会计师协会有关原则导向准则的更多争论，可参见《原则而非规则：判断的问题》（ICAS，2006），icas.org.uk/principlesnotrules.。原则导向的会计准则提供了一个框架，在该框架下，特别是面临复杂多变的环境时，交易的经济实质能够如实地呈现出来，但是，原则导向的会计准则要求财务报告编制者、审计师及监管部门能够作出良好的判断。本文旨在建立一个原则导向的框架，供财务报告编制者“财务报告编制者”包括公司中为财务

5、报告目的对会计事项作出判断的所有人，包括财务会计人员、财务经理、首席财务官、主管财务的董事、审计委员会以及整个董事会。和审计师在作出关键判断时以及对关键判断进行审计时使用。尽管对某些人而言，作出判断的过程很直观，但对其他人而言，这个过程却是崭新的，我们相信，本框架有助于财务报告编制者和审计师作出并记录重要的会计判断。本框架也为评估关键判断的监管部门提供了指南，并为准则制定机构提供了建议，这些准则制定机构所制定的原则导向会计准则为职业判断划定了范围。23本框架旨在适用于国际范围内不同规模、具有不同治理制度的公司（上市、非上市或其他实体）。审计委员会（如果存在）在质疑初始判断、促进与

6、审计师的讨论以及建议董事会批准关键判断方面具有重要的作用。什么是职业判断框架？职业判断框架展示了一个结构化程序，按照这一程序，拥有一定知识、经验和客观性的财务报告编制者和审计师可以在相关事实和情形的基础上，根据适用的会计准则对某一会计事项形成意见定义摘自《中国会计改革：迈向原则导向的全球准则》（ICAS,2010）第13页，icas.org.uk/chineseaccountingreform.。我们为什么需要职业判断框架？财务报告的有效性和有用性取决于良好的职业判断，当企业交易变得愈加复杂时更是如此。同样重要的是，判断在作出时，以及之后根据呈现的事实和情形，能够被证实是合理的。

7、财务报告编制者和审计师也认为，在面临事后的监管质疑时，这能够为他们提供某种保护。苏格兰特许会计师协会的报告《原则而非规则：判断的问题》强调了信任在原则导向会计框架中的重要性《原则而非规则：判断的问题》（ICAS，2006），第1页。23。监管部门和其他财务报表使用者需要能够相信财务报告编制者和审计师，而反过来，财务报告编制者和审计师也必须能够运用判断。我们相信，职业判断框架能够提高判断的质量和可信度，从而也就提高了对运用原则导向会计准则的信任程度。苏格兰特许会计师协会早期有关原则