浅析独立审计

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1、独立审计，即由注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为民间审计。我国注册会计师协会（CICPA）在发布的《独立审计基木准则》屮指IB："独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。”口前我国正处于社会主义市场经济建立和完善阶段，证券市场尚不发达，独立审计制度自1980年才渐渐恢复修整，这-•客观事实说明了我国独立审计述存在许多问题。一、我国独立审计目前存在的问题（-）会计市场上的无序竞争情况严重刘仲藜会长在第四届理事会第三次会议上的总结讲话（加强协会建设推动做大做强一一中注协《工作简报》2007年第3期）当前，行业发展很快，事务所数量已

2、超过6500多家，执业的注册会计师达到了7.2万多人，行业的市场份额也不断扩大，同时，行业面临的国际竞争也越来越激烈。”市场众多的会计师事务所，造成口益增多的会计师事务所Z间竞争激烈，但这种竞争并非在成熟市场条件卜•的提供更卓越服务的竞争，而在更大程度上一种无序、混乱、藐视监管措施和市场博弈规则的竞争，例如部分会计师事务所靠出卖签字和盖章为生甚至牟取暴利；会计市场回扣和分成现象严重；低廉的不合理的收费标准使得提供完备审计意见的可能性降至最小等现象常有发生。（二）小型会计师事务所比例过大，承受风险能力弱化根据财政会计行业管理信息系统的统计数据，截至2010年7月1日，我国共有会计师事务所68

3、92家（不含分所），其中6682家属于小型会计师事务所，约占97%。由于过大比例的小型会计师事务所存在于市场上，导致事务所Z间在行业竞争、制度缺陷等方面存在着诸多问题，在这影响下小型会计师事务所乐担风险能力逐渐弱化，具体表现。1•社会公众对审计的期望值过高近几年市场经济发展迅速，造成越来越多的人注重审计结果，希望独立审计人员能够充分揭露错谋。然而会计师事务所由于规模小，业务胜任水平差，竞争能力软化，审计风险概率增加，但为了口身的存在需要，乂没有完全遵循审计准则和职业道德规范要求，甚至屈服于企业管理当局的不正当要求，隐瞒错误会计信息的真实性。2.审计准则对违规审计惩治力度薄弱各审计机关缺乏强

4、有力的监管制度和惩罚措施，至今仍缺少一套严格的约束会计师事务所的控制制度。松散的机构体制下形成部分事务所追求短期利益行为和从众心理，严重损害了行业在社会上的公信形彖。3.高风险与竞相压价的低报酬之间的不对称由于市场中的恶意竞争现彖加之审计风险的存在，使注册会计师承担过大风险与注册会计师间的竞相压价低报酬率形成反差。让注册注册会计师不能慎重把握审计重要性，使这些会计师事务所人员的公证可信性大打折扣导，致审计质量缺失，造成审计人员的可信性下降。（三）行政干预导致独立审计缺乏应有的客观公允性会计师事务所进行的独立审计与国家审计相比，它应完全处于中立的地位，只受法律约束不受行政干预、不代表任何所有

5、权人和其他经济关系利益的社会审计组织。但我国的会计师事务所处于形式上独立而实质上未独立的状态，一方面权力主体有意或无意地干预会计师事务所的经营和独立审计市场的基本秩序，使注册会计师的审计行为很难做到独立、客观、公正；另一方面注册会计师或会计师事务所期望依赖有关机构和政府官员的权力去分割独立审计市场，这样造成注册会计师可能会屈从权力主体的压力而不再保持独立性。U!）审计程序简单，过于主观判断审计程序是依法审计的基本保证，是指审计师在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。审计法规、审计准则对审计计划、审计准备、审计实施、审计终结等毎个环节均作出了详细的规

6、定,前后共有15个审计程序，有近40多种不同类型的审计文书。部分审计机构为了节省审计成本，加之社会对审计的期望值过高，审计机构为了口身生存，过于主观判断审计过程，忽略了必要的审计手续，缺失原有的审计的严谨性和重要性,导致审计结果不能达到预计的审计目标。(五)我国注册会计师后续教育仍然存在缺陷尽管我国于1996年就颁布实施了《注册会计师后续教育培训制度》并开始了后续教育工作，但由于起步晚，基础差，加之《注册会计师后续教育培训制度》未能根据我国当前会计行业的现状及时进行修订，导致我国注册会计师后续教育制度在诸如教育目标，培训对彖，教育内容和形式，师资建设，考核等方面都不同程度地存在问题和不足，

7、缺乏必有的系统性和层次性，尚未形成一个完善的后续教育培训制度。另一方面培训的内容过于陈旧，缺乏针对性，不能满足目前需要，造成教育的内容滞后于客观实际。二、独立审计存在问题的成因目前独立审计市场混乱,后续教育缺陷，审计程序简单等方面存在诸多问题,以下在审计机构审计人员自身原因和审计风险外部两方面说明存在问题的成因：(―)审计机构与审计人员自身原因1•审计人员盲目接受业务事务所往往为了招揽业务，在承接新客户的审计业务吋，不顾