基于审计收费模式浅析审计独立性

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1、基于审计收费模式浅析审计独立性：独立性是审计的灵魂，然而在我国现行的审计收费模式下，被审计单位直接将审计费用支付给会计师事务所，这种模式使得会计师事务所与被审计单位之间产生了经济依存关系，严重削弱了审计的独立性。文章分析了几种审计收费模式，对行业基金会收费模式进行改良，试图探讨出一种适应于我国现状的有效提高注册会计师独立性的收费模式。　　关键词：审计独立性；审计收费模式；行业基金会模式　　绪论　　审计独立性是审计的灵魂，而现实中审计独立性却受到挑战。影响审计独立性的原因有很多，其中审计费用的支付方式是一个非常重要的原因。　　在我国目前的收费模式下，被审计单位直接将审计费用支付给会计师事务所，两

2、者之间建立起一种经济依存关系，这种收费模式严重地削弱了注册会计师的独立性。管理层完全决定了审计费用的数额、支付的时间以及是否继续聘用该事务所，事务所有可能屈从于管理层的压力、经济利诱，放弃自身的独立性，甚至与管理层合谋以谋取不正当的利益。此时的审计独立性可以说已经荡然无存，最终伤害的是市场上以这种不实的审计报告作为决策依据的广大使用者。　　因此，分析各种审计收费模式对审计独立性的影响，并探讨出一种解决适合我国现状、提高审计独立性的收费模式具有现实意义。　　一、研究框架　　由于研究内容的特点，本文主要采用规范研究的方法。从我国现行审计费用支付模式对独立性的不良影响出发，论证审计支付模式改进的必要

3、性；对比分析理论界提出的若干具有代表性的不同审计收费模式；在此基础对如何改进审计费用支付模式并保持审计独立性提出对策和建议。　　二、审计收费模式对审计独立性的影响　　（一）我国现行收费模式及存在的问题　　审计产生最根本的原因是所有权与经营权的分离。　　在我国，由于绝大部分上市公司是由国企改制而成，其股权结构“一股独大”特点十分显著，管理层与控制股东权力极大，审计委托权往往被让渡给管理层。而独立董事制度处于起步阶段，发展不成熟，未能在委托人与被审计人的分离上发挥应有的作用。因此原来的三方委托关系常常被异化成了双方委托关系。　　这种费用支付模式受到了研究者们广泛而严厉的批评，因为这种收费模式一方面

4、会“使审计人甘冒审计风险，做出审计失败的行为”[1]；另一方面，“坚持原则的CPA和事务所会遭到排挤和打击，以至于无法生存、发展，致使在CPA行业中‘劣币驱逐良币’”[2]。这种模式的最糟糕的结果，很有可能就是整个审计行业的独立性荡然无存。　　（二）我国现行收费模式　　1.审计委员会模式　　审计委员会模式要求公司必须在董事会下成立审计委员会，审计委员拥有注册会计师的选择权与聘任权，并负责支付审计费用，注册会计师不再与被审计单位有直接的经济依存关系。　　“实证检验表明，审计委员会的独立性在一定程度上提高了审计收费，对审计质量的提高也有促进作用。”[3]　　由于独立董事制度在我国尚属于起步阶段；而

5、且“一股独大”的不合理股权结构影响，独立董事实际上丧失了自身的独立性，在中国短期内不具备施行审计委员会模式的前提。　　2.财务报表保险模式　　财务报表保险模式将注册会计师的选择与聘用的权力让渡给保险公司。　　“制度的推行是需要成本的，作为制度的供给方——政府缺乏足够的动力来设立和推行该项制度。”[4]我国的证券市场远未成熟，即使政府推行了该项制度，仍需要很大的成本去改善因保险公司之间不正当竞争造成的独立性下降的局面。此外，保险公司可能授意事务所“提高对上市公司的风险评估水平以达到保险公司多收保费的目的来保证自身的经济利益”[4]。而且会计师事务所有可能通过“寻租”，贿赂保险公司相关人员取得客户

6、，产生的问题并不比旧问题小。　　综上所述，财务报表保险模式在我国尚不存在具体实施的市场基础，不适合我国现状。　　3.政府部门、行业协会、交易所支付模式　　该模式引入独立的第四方作为中介，被审计单位将审计费用预付给中介，该中介通过招投标选择聘用会计师事务所，并支付审计费用。上述所指的第四方，可以是中注协、政府部门、交易所，统称第四方中介。　　第四方中介支付模式运作机制的核心在于其招投标制度。　　第四方中介支付模式虽然能保证独立：独立性是审计的灵魂，然而在我国现行的审计收费模式下，被审计单位直接将审计费用支付给会计师事务所，这种模式使得会计师事务所与被审计单位之间产生了经济依存关系，严重削弱了审计

7、的独立性。文章分析了几种审计收费模式，对行业基金会收费模式进行改良，试图探讨出一种适应于我国现状的有效提高注册会计师独立性的收费模式。　　关键词：审计独立性；审计收费模式；行业基金会模式　　绪论　　审计独立性是审计的灵魂，而现实中审计独立性却受到挑战。影响审计独立性的原因有很多，其中审计费用的支付方式是一个非常重要的原因。　　在我国目前的收费模式下，被审计单位直接将审计费用支付给会计师事务所，两者