《审计收费对审计独立性的影响研究》

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题目：《审计收费对审计独立性的影响研究》学院：商学院专业：会计学（注册会计师专门化）姓名：冯妍指导教师：马东山完成日期：2014年5月3日 毕业论文任务书毕业论文题目：《审计收费对审计独立性的影响研究》选题意义、创新性、科学性和可行性论证：对于审计而言，独立性至关重要。独立性作为注册会计师出具客观、公正审计意见的根本保证，是注册会计师行业赖以生存和发展的基础，也是社会公众对注册会计师的一致要求。本文所采用的研究方法主要是:采用规范研究和案例分析相结合，以规范研究为主。具体的操作方法是收集查阅国内外相关的研究资料，并整理出有关的数据和信息。以此为基础，采取宏观和微观研究相结合、定性和定量分析相结合、理论研究和案例分析相结合，立足于管理的需要和应用的要求，来研究审计收费对审计独立性的影响，得出有益于我国审计发展的结论。主要内容：影响审计独立性的因素很多，包括业内竞争、事务所规模、法律制度和审计收费等，而审计收费是影响独立性的一个重要因素。因为会计师事务所也是自负盈亏的经济组织，审计收费是其主要的经济来源，是事务所生存和发展的基础和动力。审计费用的金额大小、支付时间，费用的结构以及费用的主体都不同程度的影响注册会计师及事务所的独立性。而目前在我国，审计的独立性水平并不高，且影响因素较多，在诸多影响独立性水平的因素中，审计收费对其影响较大，影响面较广，且审计收费是每个审计活动的必要环节。本文在对独立性、审计收费等概念做出界定的情况下，进一步探讨组成审计收费的主要因素对独立性的影响，以及其在我国现状，就审计收费对审计独立性的影响而产生的问题提出相关对策。 目的要求：本文对审计收费对注册会计师审计独立性的影响进行研究，以期为独立审计人员、注册会计师行业监管机构、该领域的研究人员提供借鉴。本文先对审计独立性的内涵和审计收费的内容以及相关理论进行探讨，结合我国及国外注册会计师审计行业的现状对审计收费对独立性的影响进行分析，并对如何改善审计收费制度，提高我国注册会计师审计的独立性提出建议。计划进度：与导师一起确定题目：2013年12月4日资料收集：2013年12月----2014年1月论文初稿：2014年2月6日论文第一次修改：2014年2月----3月论文第二次修改：2014年4月10日论文第三次修改：2014年4月18日论文第四次修改：2014年4月29日论文定稿，修改论文格式：2014年5月3日指导教师签字：主管院长（系主任）签字：年月日 辽宁大学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目审计收费对审计独立性的影响研究学生姓名冯妍学号100608312年级、专业2010级注会指导教师姓名马东山指导教师职称所在院系辽宁大学商学院审计系第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：选题：《审计收费的影响因素浅析》指导意见：选题还是有些大，写起来可能比较困难。从CNKI中查询可以看出《我国上市公司审计收费影响因素的实证研究》这一题目已经有很多人写，而且都是实证研究，可以选这一题目，但找到一个新的切入点是关键。    另外一个研究思路，可以选择影响审计收费的一些重要因素来研究，如审计任期、公司治理等因素对审计费用影响的实证研究，这一题目可能涉及的内容要小一点，掌握起来可能要容易一些。指导方式：（请选择）面谈电话电子邮件√指导教师签字：2013年12月03日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：指导意见：1.注意语言叙述的准确性及严谨性。2.严格按照学校及学院的格式要求撰写论文。3.充分理解相关性质的实质含义及彼此之间的关系。4.对相关性质的应用要给出针对性的实例指导方式：（请选择）面谈电话电子邮件√指导教师签字：2013年12月20日 第三次指导（对初稿的指导意见）：指导建议：是否可以进行一些实证研究，对第二部分的理论分析提出理论假设，并运用上市公司的数据进行实证分析，当然可能第二部分的理论分析有些是无法量化的，可以选择一些可以量化的因素进行研究。指导方式：（请选择）面谈电话电子邮件√指导教师签字：2014年2月8日第四次指导（对修改稿的指导意见）：指导意见：1.实证研究包括案例分析，但我们所指的实证研究主要是指通过“理论分析——提出研究假设——构建计量模型——收集数据——验证假设——得出结论”的研究范式； 2.理论假设简单来讲就是通过理论分析提出的一些假设，例如：研究审计费用结构对独立性的影响中，提到了审计费用比例对独立性的影响，根据理论分析可知审计费用占总收入的比例越高，审计独立性越弱。因此，可以提出假设：审计费用占总收入的比重与审计独立性之间是负相关关系；你所说的控制变量是在设定模型时，为了确保模型构建的稳健性，除了考虑自变量外，还要考虑一些控制变量；3.量化指的是对一些变量进行量化，如问题二中提到的审计费用结构对独立性的影响中，审计费用比例就是审计费用结构的一个量化指标，可以用审计费用占总收入的比例来反映；也就是说，提出假设时要考虑这些相关的变量是否能够找到量化的指标以及是否能够获得相关的数据。指导方式：（请选择）面谈电话电子邮件√指导教师签字：2014年3月10日 第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：指导意见：1.对文献格式进行修改。2.对引用文献来源日期进行确认。指导方式：（请选择）面谈电话电子邮件√指导教师签字：2014年4月29日主管院长（主任）签名院系盖章年月日注：指导意见如不够填写可加附页 指导教师评语学生：专业：论文题目：论文共页，设计图纸张。指导教师评语：指导教师评分：指导教师签字：年月日 辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字：年月日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于年月日审查了届专业学生的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字：年月日毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字：年月日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入） 摘要对于审计而言，独立性至关重要。独立性作为注册会计师出具客观、公正审计意见的根本保证，是注册会计师行业赖以生存和发展的基础，也是社会公众对注册会计师的一致要求。影响审计独立性的因素很多，包括业内竞争、事务所规模、法律制度和审计收费等，而审计收费是影响独立性的一个重要因素。因为会计师事务所也是自负盈亏的经济组织，审计收费是其主要的经济来源，是事务所生存和发展的基础和动力。审计费用的金额大小、支付时间，费用的结构以及费用的主体都不同程度的影响注册会计师及事务所的独立性。而目前在我国，审计的独立性水平并不高，且影响因素较多，在诸多影响独立性水平的因素中，审计收费对其影响较大，影响面较广，且审计收费是每个审计活动的必要环节。本文在对独立性、审计收费等概念做出界定的情况下，进一步探讨组成审计收费的主要因素对独立性的影响，以及其在我国现状，就审计收费对审计独立性的影响而产生的问题提出相关对策。关键字：审计收费；审计独立性；影响；对策建议II AbstractFortheaudit,independenceiscrucial.TheindependenceofCPAissuedasafundamentalguaranteefortheobjective,impartialauditopinion,isthebasisforthesurvivalanddevelopmentofCPAindustry,isalsoconsistentwithrequirementsofthepublicontheCPA's.Manyfactorsaffecttheindependenceoftheaudit,includingcompetitionintheindustry,firmsize,thelegalsystemandauditfeesandauditfees,isoneoftheimportantfactorsaffectingtheindependence.Becausetheaccountingfirmisself-sustainingeconomicorganization,theauditfeeisthemainsourceofincome,isthebasisanddrivingforceforthesurvivalanddevelopmentofthefirm.Auditfeesamount,paymenttime,coststructureandcostaresubjecttodifferenteffectsandtheindependenceofCPAfirms.Atpresent,inourcountry,theindependenceoftheauditlevelisnothigh,andmoreinfluencefactors,thefactorsofindependenceofauditfeelevels,agreaterimpactonitseffect,wide,andtheauditfeeisanecessarypartofeveryauditactivities.Basedonthedefinedsituationontheindependence,auditfeesconcept,tofurtherexplorethemainfactorsoftheinfluenceontheindependenceofauditfees,andthepresentsituationinourcountry,putsforwardtherelatedcountermeasureonauditchargeeffectonauditindependenceproblem.Keywords:auditfees;auditorindependence;influence;countermeasuresandsuggestionsII 目录一、绪论11.研究背景12.国内外研究现状2（1）国外研究现状2(2)国内研究现状23.本文的研究内容和研究方法3二、审计收费与审计独立性的内涵31.审计收费的内涵32.审计独立性的内涵4三、审计收费对审计独立性的影响分析41.支付方式对独立性的影响42.支付额度对独立性的影响63.支付时间对独立性的影响74.费用结构对独立性的影响7(1)审计费用与非审计费用对独立性的影响7(2)审计费用比例对独立性的影响8四、完善审计收费提高审计独立性的对策建议81.改革审计费用的支付方式82.制定科学的、统一的审计收费标准93.保证审计支付时间94.优化会计师事务所审计收费的结构10(1)扩大事务所规模，提高职业质量10(2)强制规定某单独审计费用占事务所全部收入的比例10结束语11参考文献：12致谢13 一、绪论1.研究背景近年来，国内外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，这些问题归根到底都与注册会计师审计相联系，而这些审计的失败都与注册会计师审计的独立性缺失有关。审计独立性的重要性体现在企业内部的契约监督活动和企业外部投资公众的投资决策均依赖于审计人员的独立性，没有独立性，审计就失去社会价值。独立性是注册会计师的灵魂，是注册会计师出具客观、公正审计意见的根本保证，同时也是社会公众对注册会计师的一致要求和期望。审计独立性是审计理论和审计实践中一个最基本的概念。独立性问题是一个十分复杂的问题，影响注册会计师审计独立性的因素也是多方面的，审计收费是一个很重要的因素。因为会计师事务所作为自负盈亏的经济组织，审计收费是其最主要的经济来源。如果没有了审计收费，会计师事务所便失去了存在的动力。会计师事务所要维持生存、谋求发展，就必须拥有足够数量的客户，并保持一定的业务收入。从这个意义上说，会计师事务所与一般产品生产者没有质的区别。但是，审计服务的本质特征决定了注册会计师与一般产品生产者在市场行为准则上的重大差异。在一般产品市场，消费者是生产者的“上帝”，生产者为了谋求自身的经济利益，可以尽一切可能满足消费者的需求。但在审计市场，尽管审计收费对审计独立性的影响在一定程度上具有“公共产品”的性质，审计服务的实际使用者可能并不是公司管理者，而注册会计师实际上是由公司管理者聘用(或解聘)和付费的，公司管理者实际上掌握着注册会计师的经济命脉。这就决定了注册会计师在市场行为中的两难选择:一方面，审计质量的独立性特征要求注册会计师保持独立，不能被公司管理者的意愿所左右;另一方面，注册会计师为了生存，需要留住客户，为此又必须尽可能地满足客户的意愿和要求。可见，审计收费是制约审计独立性的因素之一，而且是极其重要的一个因素。被客户掌握了经济命脉的注册会计师如何能够不屈服于公司管理者的压力而自主地形成审计意见，长期以来都是社会公众和相关管理机构关注的焦点，也是审计界重要的研究课题。因此，世界各国的专家学者与注册会计师团体都注重对审计收费进行研究并做出规范，探讨审计收费对注册会计师审计独立性的影响也是中外理论界研究的热门话题。13 2.国内外研究现状(1).国外研究现状美国的研究主要集中在“非审计服务对审计收费，进而对独立性的影响”，方面的研究，实质是从审计收费这一侧面来探讨“全方位服务”对独立性的影响。80年代中、后期以来，美国会计理论界开始探讨非审计服务对审计独立性影响。萨缪尼克和帕尔姆罗丝（1987）的研究表明，委托人只要同时购买了审计和非审计服务，其所支付的审计费就较高。但美国会计理论界对其是否损害注册会计师独立性存在意见分歧。一种观点认为审计费增加可能使注册会计师在利益驱动下做出不适当的让步，从而损害注册会计师的独立性;另一种观点正好相反，认为较高的审计费可能是与额外的审计努力相联系的，如戴维斯（2008）等的实证研究并不支持“影响独立性”的观点。针对审计收费对审计独立性影响的研究，国外相关的研究也表明如果注册会计师的收入严重地依赖于某一客户或某一客户集团，可能会屈从客户的压力而不再保持独立性。国际会计师联合会认为，从某一客户或客户集团的收费是会计师事务所总收入的唯一或重大部分时，注册会计师应认真考虑其独立性是否受到损害;向客户提供服务而收取的费用，尤其是在延期后且下一年度签发报告时仍未收到，也可能会损害独立性。这也说明审计费用的支付时间可能会影响审计的独立性。(2).内研究现状我国对审计收费的研究主要集中在审计费用支付方式，即事务所直接向被审客户收取审计费用这一方式，对审计独立性的损害。认为这种注册会计师和被审计单位存在的直接聘用和直接支付审计费用的关系必然损害审计独立性。长期以来，学术界对现行的直接支付方式给予极大批评和怀疑，通常认为，现行收费方式导致审计人缺乏经济上的独立性，与被审单位形成财务依存性。针对由被审计人支付审计费用的问题，人们提出了以下几种解决方案:向股东收费、向报表使用,者收费、向审计关系之外的某一机构收费、免费审计等。王岑（1999）建议，建立一个由多方代表组成的制定收费标准、收取费用的专职机构。黄世忠（2002）也建议“终止由上市公司聘任CPA的做法，改由证监会或交易所聘任CPA。”13 覃易寒(2003)认为，审计收费对独立性的影响主要表现在以下几个方面:一是收费对象是向被审计单位直接收费，事务所与客户存在经济依赖性，其在经济上缺乏独立性。二是如果事务所或注册会计师的收入严重依赖某一客户或某一客户集团，则可能会屈从客户管理当局的压力而不能保持其独立性。三是如果收费明显低于同行业水平，则可能存在“低球价格行为”，低球行为的目的是为了获取客户的长期合同。四是如客户有应付未付的审计收费，并且在下一次审计时仍未支付，客户某种程度上说成为事务所的债务人，则对独立性有损害。覃易寒(2008)王化成(2000)等人的研究认为会计师事务所的收入来自于客户，因此对客户存在着明显的依赖关系。3.本文的研究内容和研究方法本文对审计收费对注册会计师审计独立性的影响进行研究，以期为独立审计人员、注册会计师行业监管机构、该领域的研究人员提供借鉴。本文先对审计独立性的内涵和审计收费的内容以及相关理论进行探讨，结合我国及国外注册会计师审计行业的现状对审计收费对独立性的影响进行分析，并对如何改善审计收费制度，提高我国注册会计师审计的独立性提出建议。本文所采用的研究方法主要是:采用规范研究和案例分析相结合，以规范研究为主。具体的操作方法是收集查阅国内外相关的研究资料，并整理出有关的数据和信息。以此为基础，采取宏观和微观研究相结合、定性和定量分析相结合、理论研究和案例分析相结合，立足于管理的需要和应用的要求，来研究审计收费对审计独立性的影响，得出有益于我国审计发展的结论。二、审计收费与审计独立性的内涵在审计收费对独立性的影响这个问题上，我们首先应该理清审计收费和审计独立性的内涵。1.审计收费的内涵13 注册会计师在为客户提供日常专业服务时，需保持客观公正的原则，并遵守一定的技术准则。为实现该职责，注册会计师运用专业知识，以享有所提供的服务的报酬权。审计收费作为供需双方就审计服务所达成的价格，是审计单位和被审计单位双方争取各自利益最大化的结果。审计价格的设定，受到市场环境和供需关系的影响。对于被审计单位而言，审计费用会增加成本，直接抵消利润。因此对于作为经济人的被审计单位来说，只有当购买审计服务本身成本小于审计服务所带来的价值时，其才会乐于接受某种质量水平的审计服务。而审计单位作为独立核算、自负盈亏的经济实体，收入主要来自于被审计单位。其作为一个以盈利为目的中介组织，要充分考虑成本效益原则，以取得的收入弥补发生的成本从而维持自身生存与发展。因此审计收费成为了审计单位与被审计单位之间的重要经济联系。审计收费主要涉及到以下几个要素。一是审计费用支付方式。从收费对象的角度来说的，我国目前的收费方式是事务所直接向被审客户收取审计收费。二是审计收费的多少。会计师事务所作为独立核算、自负盈亏的单位，承接业务时不能不考虑成本与效益问题。三是审计收费时间，指审计费用的支付时间。四是审计费用的结构。在这里主要介绍前两种结构，即审计费用与非审计费用的比例和某一客户的付费占整个会计师事务所收入的比例对审计独立性的影响。2.审计独立性的内涵针对审计独立性的内涵，国内外对独立性的定义存在种种差异,其中仍有共同之处。首先审计的独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。因此,对于注册会计师审计独立性的基本含义,我们可以从以下几个方面加以把握.一是从独立主体来看,会计师事务所、注册会计师是彼此密切相关的两个审计主体层次。二是从独立的方式或者怎样独立的角度来看,注册会计师审计的独立性包括实质独立和形式独立。三是从独立对象来看,注册会计师审计既独立于被审计人,也独立于审计委托人。四是注册会计师执行审计业务的过程分为审计计划、审计实施和出具审计报告等三个阶段。因此,从审计过程来看,注册会计师审计独立性包括审计计划的独立性、审计实施的独立性和审计报告的独立性。三、审计收费对审计独立性的影响分析本文对于审计收费对审计独立性的影响的研究主要从审计费用的组成因素对独立性的影响展开，主要表现在审计费用的支付方式、支付额度、支付时间和费用结构对审计独立性的影响上。1.支付方式对独立性的影响13 支付方式即注册会计师以何种方式取得收入，向谁收取费用的方式。目前，我国的审计费用支付方式，是审计单位与被审计单位间直接交易，双方在经济上的直接联系，使得审计单位对被审计单位有着很大程度上的依存性。在审计关系中，最基本的一种关系是委托人与注册会计师之间的经济关系，它影响审计关系的平衡，是注册会计师从一开始就在经济上受制于委托人。审计单位与被审计单位存在雇佣关系。在这种情况下，审计人员为了自身的利益，在查出重大审计问题时，必须要考虑到被审计单位对于审计报告的接受程度，只有达到被审计单位可接受的范围内，客户才会考虑双方的交易。因此，审计的独立性就到了威胁。下面以德勤科龙事件分析审计支付方式对独立性的影响。广东科龙电器股份有限公司是于1992年12月16日注册成立的股份有限公司。随后经过合并转让，广东格林柯尔持有本公司的股份数目增加至262,212,194股（占股权比例26.43%）。2002年之前，科龙的审计机构是安达信，以后的审计机构为德勤，直2005年，在这期间，科龙公司的审计结果一直是正常。2005年8月2日，证监会经过对科龙公司5个月的调查，公布了《关于广东科龙电器股份有限公司涉嫌证券违法违规案件调查终结报告》。报告指出，通过虚构销售收入、少提坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段，科龙从2002年至2004年分别虚增利润1.1996亿，1.1847亿和1.4875亿元。根据证监会调查事实，2002年科龙通过虚增利润，掩盖了其亏损的事实，尽管德勤因不能确定2002年初的净资产而对2002年年报出具了保留意见，但其是认同科龙2002年扭亏为盈的；德勤对科龙2003年年报出具了无保留意见的审计报告，未能发现科龙2003年年报中现金流量表披露存在重大虚假，少计借款收到现金30.255亿元，少计“偿还债务所支付的现金”21.36亿元，多计经营活动产生的现金流量净额8.897亿元，科龙未披露多起会计政策变更等重大事项，也未披露与格林柯尔系公司连体投资、关联采购等关联交易事项。2004年度德勤尽管对科龙的收入确认出具了保留意见，但没有揭示科龙巨额资金被挪用或侵占事实，也未对以前年度财务报表要求调整。2005年8月，中国证监会认定科龙电器披露的财务报告与事实严重不符。2005年底，证监会对德勤的调查基本完成，基本认定德勤对科龙审计过程中存在的主要问题是审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。从德勤审计科龙失败的原因分析，德勤从普华永道手中接过烫手山芋，自然是经济利益驱使。在2002～2004年德勤向科龙收取年度审计费分别为350万港元、420万港元、550万港元，合计高达1320万港元。高额的审计费用使德勤与科龙的固有利益紧紧联系在一起，难以让德勤发表公正、客观的审计意见，严重影响了其独立性。13 我国现在的审计市场是一种买方市场，在审计市场的供求关系中，审计服务的购买者占主动地位，会计师事务所在审计交易中处于劣势，而且我国现在的审计市场管理不规范，行业管理混乱，更有一些会计师事务所利用关系进行行业垄断、地区封锁。在这种恶性竞争下，注册会计师没有选择被审计单位的余地。经济上的依赖性给予会计师以巨大压力，很难保证其审计独立性。2.支付额度对独立性的影响支付额度就是被审计单位应向会计师事务所支付多少费用，即会计师事务所应收多少审计费用。对于会计师事务所的审计收费标准，我国《注册会计师法》没有做出明确规定。我国注册会计师行业的审计收费实行政府定价模式，价格标准采取“固定价±浮动百分比”、固定价格、固定下限或上限等方式确定．各地具体的收费办法由当地财政部门会同物价部门确定。表3.1我国不同城市审计收费依据和标准北京市山西省江苏省收费依据（资产总额）收费标准（元）收费依据（资产总额）收费标准（元）收费依据（资产总额）收费标准（元）1000万元以下0.25%50万元以下300-500100万元以下15001000至一亿元0.15%50至100万元500-1000101-500万元25001至10亿元0.1%100至500万元1000-1500501-1000万元万分之四点五10亿元以上0.02%500-1000万元1500-25001001-500万元万分之三点五备注：业务收费不得低于500元1000至5000万2500-35005001至1亿元万分之二5000万元以上万分之一点五1亿之上万分之一数据来源：表格的数据来自于网络的相关公告以及网上发布的相关数据从以上表格中可以看出我国的审计收费标准存在以下特点：一是大多数省份都规定了计件和计时两个收费标准。二是几乎都规定了最低收费标准。即所有业务收费都不能低于此起始点，有的地区是按收费依据资产总额或者自己与项目比值的变化来确定起始点，会计师事务所收费不应低于该档收费的“起始点”。三是费率不同。计件收费标准有的地区按比例计算，有的地区按定额计算，有的规定可以在区间内浮动，有的则只规定一个固定的标准。最低档次起点费率差异大。如北京市最低档为“资产总额1000万元以下”，大多数地区以“50或100万元以下”作为最低档次。13 审计费用额度决定着会计师事务所收入的多少，对于会计师事务所来说有着重要的意义。因而对于审计独立性来说，审计费用的额度也有着相当重要的影响。当前，我国对于审计收费没有一个固定的标准。审计费用标准的缺乏加上目前我国审计单位处于不利的市场环境，使得审计费用的金额明显偏低。审计单位的收入受到限制，导致其必须要减少成本来取得利润，人员的雇用上减少注册会计师数量，增加普通人员，这样一来，会大大影响到审计质量，从而威胁到审计的独立性。国际所的主任会计师收费标准为每小时2750元，而国内所收费标准最高的上海所只有每小时400元，差异比较悬殊。并且各个会计师事务所的收入又有明显差距，目前我国的审计收费参差不齐，并呈现总体水平偏低的态势，甚至一些地方政府还规定，对于亏损的国有企业，减半收取审计费用。这也大大影响了会计师事务所的收益。低廉的审计收费很难支持注册会计师收集充分适当的审计证据，这样势必导致审计风险的扩大。3.支付时间对独立性的影响支付时间是指被审计单位何时向会计师事务所支付审计费用。审计费用支付时间一般在业务约定书中规定。在目前的审计实务中，绝大多数公司是在审计工作全部完成后一次支付。被审计单位在收到审计单位出具的审计报告后，提供给审计单位相应报酬。这样的支付时间，使审计单位处于十分被动的地位。与其它交易不同的是，审计报告的质量并不体现在审计报告的内容中。而被审计单位根据审计报告支付费用，就产生不合理。并且客户作为被审计对象，非审计报告的使用者。审计费用的支付者是被审计对象，且该对象在接收到审计报告后提供审计费用，这一支付时间，对审计单位在进行审计时产生无形压力，如果审计结果利于被审计单位，我们相信，这种情况下被审计单位是欣于付费的，但是当审计结果不利于被审计单位时，被审计单位通常选择拖延审计单位的审计费用发放，在强烈的经济依附关系下，这无疑断了审计单位的生命线。为得到经济利益，审计单位在出具报告时，要考虑到客户的利益。从而降低了审计独立性。4.费用结构对独立性的影响这里指的费用结构是指审计费用的类型结构和审计费用的客户结构。前者是指审计费用与非审计费用的比例，后者是指某一客户的付费占整个会计师事务所收入的比例。　　(1).审计费用与非审计费用对独立性的影响13 　　非审计服务对审计独立性的影响，一直都受到审计学术界和职业界关注。从理论上分析，审计业务与非审计业务会存在一定的潜在冲突。其最突出的特点就表现在注册会计师难以保持实质上与形式上的独立性，发表公正的审计意见。当注册会计师在向同一个审计客户提供审计服务的同时提供非审计服务，一方面会提高注册会计师对该审计客户的经济依赖性，另一方面由于非审计服务会涉及到履行审计客户的管理职能，而注册会计师会尽量避免发表对自己或自己所属会计师事务所的工作不利的审计意见，因此，在球员兼裁判的情况下，注册会计师很难保持其超然独立的态度。由于会计师事务所与其他企业一样，是自负盈亏的经济组织，也需要考虑成本效益，需要报酬以实现生存发展。当非审计服务的收入比重超过某一临界点时，很可能会引诱会计师事务所为获取巨额的利润铤而走险，影响其实质上的独立性。　　　(2).审计费用比例对独立性的影响　　对于会计师事务所来说，若当审计费用占总收入的比例过大，为维持公司的生存与发展，它必须要考虑客户的需求来编辑审计报告，从而才能获得经济利益。这一点就影响到独立性。英国特许会计师协会规定，会计师事务所从同一客户取得的收入不能超过会计师事务所总收入的百分之十五。高于这一规定比例时，事务所将被认定为缺乏独立性。当审计客户提供非审计服务，特别是当非审计服务收费超过审计收费时，注册会计师的审计独立性无疑受到严重损害，这是导致审计失败的主要原因。四、完善审计收费提高审计独立性的对策建议基于上文的分析，如何通过完善审计收费，提高注册会计师的独立性，推动我国注册会计师行业的良性发展成为一个重要的课题。接下来，本文将从改革审计费用的支付方式；制定科学的、统一的审计收费标准；保证审计支付时间；优化会计师事务所审计收费的结构四个方面提出完善审计收费提高审计独立性的对策建议。1.改革审计费用的支付方式13 　　审计客户直接向审计单位付费方式的弊端难以消除，因此需要改革审计的收费方式，具体而言就是改变审计单位和审计客户之间支付关系，建立一个独立收费机构。理论认为该机构可以命名为上市公司审计委员会，隶属于证监会。以对参与竞标的审计单位资格审查作为主要职责，提高市场准入标准，保证参与竞标的审计单位具有切实的能够满足审计任务的能力。将仅仅通过价格优势而不具备资格或能力的审计单位剔除在外。同时将审计单位的竞争公开化，透明竞标价格和支付方式，与审计单位和被审计单位签订三方协议。审计费用可预先支付给独立第三方，然后在审计行为结束后通过第三方支付，无论审计结果是否达到被审计单位满意，如果审计单位再审计工作中无明显过失和重大瑕疵，则中立第三方即向审计单位支付审计费用，从而使审计单位脱离被审计单位支付审计费用的制约，可以做出高质量具有独立性的审计结果。这一方式可以从根本上避免审计单位在价格上的恶性竞争，以及面对被审计单位延期支付时以牺牲自身独立性来获取审计费用的局面。2.制定科学的、统一的审计收费标准　　我国财政监管部门可以借鉴国际惯例，以审计工作小时为基本依据，制定统一的审计收费标准。首先依据一个审计单位的规模，收入，财务状况，所处行业会计处理的复杂程度，事先将工作量和不同级别的审计人员配备预测出来，并根据不同的级别审计人员的小时收费标准，来确定最终的审计费用。并且针对各个地区差价较大的情况，做出合理调整。针对审计单位之间的恶性竞争，应该采取确定一个统一的最低收费标准，从而在整体上提高审计费用的价格，保证审计单位在争取自身利益的同时，能够保障做出独立性审计报告所需要的基本的审计成本的支出。这在一定程度上，将会提升整个审计行业的审计质量水平。3.保证审计支付时间　一是对审计费用的支付时间做出明确的规定。审计费用的拖欠必须和其应当支付的时间结合讨论，审计费用的全部或大部分应在审计报告出具前支付。应该在审计业务约定书中明确审计收费的计费依据、计费标准及付费方式和时间，特别是对委托人支付会计师事务所审计收费的时间应该给出明确的规定。委托人应该按照约定的条件及时足额支付审计费用。二是建立相应的审计收费披露制度。针对我国目前的审计收费的不透明化，应该建立相应审计收费的披露制度，增强审计收费的透明度。因为在某种程度上审计收费的拖欠支付是因为社会公众并不知道审计收费的具体、确切的支付时间，因此并不能够形成对审计收费支付时间的制约和监督。所以通过审计收费的披露，我们可以了解实际审计收费是否遵循了制度的安排和约定，防止“地下”13 交易，在某种程度上减少审计收费的拖欠支付现象。三是加强监管，加大执法力度。会计师事务所的低价竞争也是因为我国目前的监管和执法方面存在着一定的问题。因此应该加强监管，加大执法力度。首先要从行业内部加强对会计师事务所和注册会计师的监管。其次，要在行业外部加强对会计师事务所和注册会计师的监管。最后要加大处罚力度，对没有遵守职业道德超低价收费的事务所加大责任追究力度。4.优化会计师事务所审计收费的结构　　（1）扩大事务所规模，提高职业质量　　一些大的会计师事务所由于客户较多，收入来源广泛，并且为了维护声誉提高审计质量，对被审计单位的财务依赖性就相对较小，这就说明规模较大的会计师事务所独立性相对较强。我国目前会计师事务所的规模较小，但数量庞大。在执业质量和经验技术上都与国际上的大所不能比较，这种状况使得这些规模较小的会计师事务所在价格谈判上也处于弱势。这种情况下有必要通过兼并和联合等方式将一些规模较小、审计质量不高的审计单位通过兼并和联合等方式改组形成规模较大，竞争力较强的事务所。同时政府应该切实对一些信誉良好和职业水平的高的事务所进行扶持，在扩大规模的同时，支持其向国外市场迈进，扭转国内事务所普遍的收费低、质量低局面。培养具有能够承担国际化服务的高级专业人才和高级管理人才。　　（2）强制规定某单独审计费用占事务所全部收入的比例注册会计师对一个客户若占到其总收入的一定比例，就会在审计单位与该审计客户之间形成强烈的经济依附关系，从而会对独立性产生影响，因此应加以限制。英国特许会计师协会规定，会计师事务所从同一客户取得的收入不能超过会计师事务所总收入的15%。当较难规定某一具体比例时，也可出台相关的强制性规定，例如要求会计师事务所公布超过其营业总收入15%的公司等。13 结束语从我国二十多年的独立审计的实践来看，独立性确实是一个影响注册会计师职业发展的重要的因素。特别是近一段时期以来，随着国内外一系列审计失败案的爆发，注册会计师审计的独立性以及整个行业的存在价值受到普遍质疑，继而把独立性问题提到了一个更高的认识水平上。在这诸多影响审计独立性的因素中，审计收费是一个很重要的因素。鉴于此，本文对审计收费对审计独立性的影响作了一些尝试性研究，以期为独立审计人员、注册会计师行业监管机构、该领域的研究人员提供借鉴。本文从分析审计独立性的概念和审计收费的内容入手，结合我国独立审计的现状，对审计收费对独立性的影响进行了详细的研究和分析。本文主要从审计费用支付方式、审计收费额度、审计费用结构比例以及审计费用支付时间等四个方面分析了审计收费对独立性的影响，并针对每一方面提出了完善审计收费制度，提高我国注册会计师审计独立性的对策和建议。但由于笔者时间和水平有限，无法对审计收费与审计独立性背后隐藏的所有尖锐、复杂的问题进行更深入的探讨。同时我国相关研究成果，特别是实证研究成果还不齐全，本人也未能深入地作实证探讨，一些结论暂时还不能做出，从而影响了本文内容的全面性和科学性。这也是本文的不足之处，以后可以继续深入研究。13 参考文献：[1]曹玉俊.审计独立性影响因素的实证研究[J].审计研究,2013(1):164-165.[2]黄世忠.上市公司会计信息质量面临的挑战与思考[J].会计研究,2002(10):124-125.[3]姜虹．对我国审计收费制度及现状的理性思考[J].中央财经大学学报,2013(2):22-25.[4]廖洪，白华．美国注册会计师审计收费研究[J]．中国注册会计师,2003(6):64-65.[5]裘宗舜，郑佳军.我国注册会计师审计委托模式探讨[J].财会月刊,2013(7):164-165.[6]盛红，刘吉坤。浅析我国审计收费对审计独立性的影响[J].东北财经大学学报,2008(6):64-65.[7]覃易寒.依托区域经济发展会计师事务所的行业专长[J].财政研究,2003(06):58-61.[8]王岑.改进民间收费方式，提高审计独立性[J].审计理论与实践,1999(2):64-65.[9]王汉卿，吴珩.经济利益与独立性一从审计费用披露谈起[J].上海会计,2013(6):64-65.[10]王化成.规范会计行为，提高信息质量[J].财务与会计,2000(01):24-26.[11]王雄元，唐本佑.审计回扣、审计质量与审计监督[J].会计研究,2012(2):64-65.[12]吴联生，谭力.审计意见购买：行为特征与监管策略[J].经济研究,2013(8):11-13.[13]张立民,漆江娜.深化审计收费研究促进审计质量提高[J].财会月刊,2013(3):64-65.[14]赵国宇，王善平.盈余管理、审计收费与审计独立性[J].中南财经政法大学学报,2010(6):23-25.[15]Dawes,G.(2008),TheassociationbetweenBig6auditorindustryexpertiseandtheasymmetrictimelinessofearnings,2009,JournalofAccounting,AuditingandFinance.[16]Samunic,Pramerose.(1987),AuditFirmSizeEffectsinChina’sEmergingAuditMarkets.workingpaper,1987.13 致谢本论文在马东山导师的悉心指导下完成的。导师渊博的专业知识、严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严于律己、宽以待人的崇高风范，朴实无法、平易近人的人格魅力对本人影响深远。不仅使本人树立了远大的学习目标、掌握了基本的研究方法，还使本人明白了许多为人处事的道理。本次论文从选题到完成，每一步都是在导师的悉心指导下完成的，倾注了导师大量的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！在写论文的过程中，遇到了很多的问题，在老师的耐心指导下，问题都得以解决。所以在此，再次对老师道一声：老师，谢谢您！时光匆匆如流水，转眼便是大学毕业时节，春梦秋云，聚散真容易。离校日期已日趋渐进，毕业论文的完成也随之进入了尾声。从开始进入课题到论文的顺利完成，一直都离不开老师、同学、朋友给我热情的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！在此我向辽宁大学会计专业的所有老师表示衷心的感谢，谢谢你们四年的辛勤栽培，谢谢你们在教学的同时更多的是传授我们做人的道理，谢谢三年里面你们孜孜不倦的教诲！冯妍2014年5月3日于沈阳13