外部审计独立性问题的浅析

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1、外部审计独立性问题的浅析摘要：随着我国市场经济的不断发展，审计的必要性和作用越来越突出。而审计独立性是审计的基础和灵魂，需要引起更高的重视。本文将以审计独立性作为研究对象，具体研究市场秩序、法制环境、产权关系、股权结构、董事会制度、非审计服务对审计独立性的影响，并提出相关对策。关键词：审计独立性；影响；对策一、外部审计独立性相关理论及现状1.审计独立性概念10学术界关于审计独立性的概念，但大体上有这样几种阐述：（1）抽象的道德人的审计独立性概念是把审计师看成独立的道德人，把审计独立性看成是一种精神状态，一定程度上相当于正直、诚实、勇气和品格，要求审计师不受感情因素或经济利益的影响

2、，对事实进行客观的描述和判断；（2）现实的经济人的审计独立性概念是审计师在发现违规行为的情况下向所有者报告的概率，把审计师作为了效用最大化者的审计独立性定义；（3）结构化的审计独立性概念从现实的审计业务出发，列举影响审计独立性的因素来构建其框架。通过以上三种观点，将审计独立性的概念理解为审计组织独立于被审计单位，以第三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督，并保持客观、公正和适当的专业怀疑态度。2.审计独立性意义随着经济的不断发展，公司的经营权和所有权开始分离，委托人代理人的利益冲突和代理问题越来越严峻，审计开始在解决这些问题中发挥重要作用。而审计独立性是审计可靠性的基

3、础和前提，只有在审计人员保持独立性的前提下，才能在公正客观的立场上发表审计意见、得出审计结论。3.审计独立性现状审计独立性的现状不容乐观，近年来的事务所执业质量检查结果以及近期接连出现的资本市场财务造假案件都一再表明，如果事务所或注册会计师不注重审计独立性，只关心盈利，不关心其所出具的审计报告的质量以及对报告使用人造成的危害，那么这种丧失职业道德的行为，最终将会导致外部审计的失效。二、外部审计独立性影响因素及对策1.市场秩序10市场秩序是市场管理主体的管理行为、市场经营主体的交易行为、市场消费主体的购买行为及市场交换客体的数量与质量作用于市场及其客观后果的总和。现阶段，我国市场秩

4、序并不完善，其中有很多问题需要解决。其具体表现有地方保护主义盛行，对本地企业和外地企业的不平等对待破坏了公平的市场环境；过度竞争和市场行为短期化导致的违法犯罪行为；市场交易不规范；行政垄断向市场渗透；假冒伪劣产品、不合格服务充斥市场。（1）市场秩序对审计独立性的影响审计主体客体都是在一定的市场秩序下进行活动，其行为必然受市场秩序的影响。市场秩序对审计业务起着约束和规范作用，他们既影响审计师的执业理念，又影响审计师的职业行为。当注册会计师受到市场秩序的压力时，会根据是正面或负面的压力作出公正客观的审计报告或虚假的审计报告。市场秩序必然是有竞争的，而竞争是影响审计独立性的重要因素。近

5、几年来，我国会计师事务所的数量迅猛增加，在审计行业形成了供大于求的局面。在无序竞争的市场秩序下，审计师为了争取更多的客户把注意力由审计质量的高低转向争取更多的客户资源，利用各种方式进行不正当竞争。事务所很可能对客户少收费，减少审计程序，满足客户的不合理要求，迫使审计师作出有水分甚至虚假的财务报告，这样就严重影响了审计独立性。政府也是市场秩序主体的组成部分，地方政府非常有可能采用行政干预的手段帮助地方政府控股企业获得上市资格和保住壳资源，会计师事务所在地方政府的压力下有可能掩盖企业财务报表问题，损害到审计独立性。（2）对策10提高审计独立性的举措主要是规范市场秩序，减小对审计独立性

6、的消极影响。首先要加强市场秩序的法律法规建设，像契约制度、舆论监督制度、产品责任制度，制定出公平公正的市场进出规则、市场竞争规则、市场交易规则，做到有法可依，用法律来规范市场行为。二是要规范政府行为，加快由管理型向服务型的转变，建设服务型政府，不过多的干预市场行为，做好分内事。2.法制环境法律环境是指一国法律的完善程度、执法力度和社会的法律意识。审计工作必须依据法律进行、履行职责并强制被审计单位接受、配合审计，因此需要完善的法律体系和良好的法律环境来支持，以发挥其在审计中的重要作用。近年来，随着审计各方维护自身利益的意识不断提高，注册会计师的法律责任问题越来越受到重视。德阳案件、

7、长城案件等中的注册会计师所负的法律责任提醒着审计行业要合理面对日益增多的法律诉讼问题。审计法律责任有三种，行政责任、民事责任、刑事责任。与注册会计师法律责任相关的有注册会计师法、公司法、证券法、民法通则、中华人民共和国刑法。（1）法制环境对审计独立性的影响10首先当法制建设水平很高时，审计师出具虚假审计报告就会考虑到被法律惩罚的风险、力度，因此审计师会提高谨慎性，出具更高质量的审计报告。近年来，国家法律对审计加强了监督，加大了对违法行为惩处的力度，很多会计师事务所因此而承担连带责