职工福利费四大涉税问题剖析

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1、职工福利费四大涉税问题剖析(2013-05-1314:25:48)转载▼标签：分类：财会与税务财经职工福利费四大涉税问题剖析作者：刘志耕由于职工福利费的涉税问题涉及到每一户纳税人，为了明确和规范职工福利费的涉税事项，国家税务总局于2009年1月4日发布了《关于企业T资薪金及职T福利费扣除问题的通知》(国税函［200913号文，以下简称国税函3号文)，对职工福利费的税前扣除范围及日常核算等问题作出了规定，而财政部2009年11月12日发布的《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企［20091242号文以下简称财企242号文)也对职工福利费的定义及

2、如何规范核算等问题作了规定。由于上述两大规定在一些具体问题上不够明确或存在一些差异，使得日常实务中对职工福利费的涉税处理还存在一些理解或操作上的困难，笔者归纳了以下四个方面。一、职工福利费税前扣除的范围究竟如何把握?《企业会计准则讲解(2008)》对职工福利费范围的解释是：“职工福利费，主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工工活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。”而财企242号文对企业职工福利费的解释是：“企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保

3、险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利”o该文同时还从五个方面对职工福利费做了较为具体的解释。从表面上看,《企业会计准则讲解》与财企242号文对职工福利费的解释不同，实际上并不矛盾，仅是从不同角度或口径对同一问题的描述。而国税函3号文对《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包含的内容从二个方面分别做了较为详细的解释：(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室等：(2)为职

4、工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用等:(3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。由此可见，国税函3号文规定的职工福利费税前扣除范围与《企业会计准则讲解》和财企242号文界定的会计核算范围存在明显差异，且税法界定的范围比会计角度界定的范围要明确和具体。所以，涉及到职工福利费税前扣除问题时，只要是实际发生的符合国税函3号文规定范围而且不超过工资薪金总额14%的，应直接列作职工福利费支出，以用足税收政策。但必须指出的是

5、，国税函3号文所列举的职工福利费的内容究竟是全列举还是非全列举的问题未能明确。笔者认为，在没有明确之前，企业涉及到职工福利费税前扣除吋，只能按国税函3号文规定的列支范围和标准判断是否应属于税法口径的职工福利费，避免产生不必耍的矛盾。还需特别说明的是，对于国税函3号文已经明确规定应属于职工福利费范围的支出，在进行涉税处理时必须列入职工福利费的范畴,而不应再按照会计处理方法或以往的习惯方法列入其他范围。二、职工福利费的税前扣除是否需遵循合理性要求?国税函3号文对《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”作了较为详细的补充说明：“企业按照股东

6、大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金”o该文同时还明确了税务机关在对工资薪金进行合理性确认时掌握的五项原则。但必须注意的是，国税函3号文虽对职工福利费包括的内容以及职工福利费的核算问题作了较为明确的规定，但没有捉到职工福利费的税前扣除应遵循合理性的要求，也未对职T福利费进行合理性确认需掌握的原则了以明确。那么，是不是对职工福利费的确认和税前扣除不需要考虑合理性问题呢？笔者认为不是，再由有二点:1.职工福利费应该遵循合理性原则。《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括

7、成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额吋扣除。”《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符台生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”由此可见，作为在企业所得税税前扣除的所有支出，都必须遵循合理性的要求，这当然包括职工福利费的支岀。2.超范围、超标准的职工福利费应为不合理。值得注意的是，国税函3号文从表面上看虽仅对《企业所得税法实施条例》笫三十四条中“合理的工资薪金”的合理性作了解释和明确，似乎没有涉及职工福利费的合理性问题。但从该文对职工福利费列支范围的规定可以

8、看出，虽然该文仅列举了职工福利费税前扣除的内容和范围，实际上已隐含了对职工福利费税前扣除的合理性要求，即如果