销售与收款循环审计案例.

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1、第3章销售与收款循环审计案例学习目标通过本章的学习，掌握销售与收款循环的重大错报风险评估以及控制测试，掌握主营业务收入、应收账款、其他应收款、坏账准备等项目审计的实质性程序。本章结构3.1永佳公司销售业务审计案例3.1.1项目背景资料3.1.2评估重大错报风险3.1.3永佳公司销售业务控制测试3.1.4永佳公司销售业务实质性程序3.2永佳公司应收款项审计案例3.2.1项目背景资料3.2.2评估重大错报风险3.2.3永佳公司应收款项控制测试3.2.4永佳公司应收款项实质性程序3.1.1项目背景资料永佳公司座落于东山市高科技园区信息产业基地，是国内著

2、名的系统集成商，连续被东山市高新技术产业开发实验区评为“经济二十强企业”，被东山市评为“重合同，守信用”企业，通过了ISO9001质量管理体系认证；交通位置毗连东山市的高速公路，道路四通八达通畅便利。作为东山市高新技术企业，运营环境良好，享受诸多高新技术企业的优惠政策。公司经营范围为：开发、生产计算机软件、硬件、显示器、计算机外部设备；网络信息技术、电子商务技术、电子政务技术、数据库技术、通讯技术和工业自动化技术的开发、应用；计算机系统集成；自产产品的安装、调试、维修、技术转让、技术培训、技术服务；承接技术咨询和外包服务；销售自产产品。东方会计师

3、事务所于2012年2月2日至2月28日对永佳公司2011年度财务报表进行审计，其中注册会计师李全、马安负责审计销售与收款循环业务。经初步了解，永佳公司2011年度的经营形势、管理及经营机构与2010年度比较未发生重大变化。永佳公司2011年度未经审计的利润表数据如表3-1所示，2011年度1-12月份未经审计的营业收入、营业成本如表3-2所示。3.1.1项目背景资料3.1.1项目背景资料3.1.1项目背景资料永佳公司销售的交易流程包括下列主要步骤：客户下订单及将订单输入系统；核准信用状况及赊销条款；填写订单并准备出货；编制货运单据；订单运送、递送

4、至客户处或由客户提货；开具销售发票；复核发票的准确性并邮寄或送至客户处；生成销售明细账；汇总销售明细账和应收账款明细账并过账至总账。永佳公司收款的交易流程包括下列主要步骤：对方以现金、支票或银行转账方式结算，将收取的款项存入银行；记录所收款项；登记资金和应收账款账户。销售业务的审计目标：已发生的销货业务均已登记入账；登记入账的销货业务是真实的；登记入账的销货业务的估价准确；登记入账的销货业务分类恰当；销货业务的记录及时；销货业务已正确地记入明细账并正确地汇总；在财务报表上的披露是恰当的。3.1.2评估重大错报风险被审计单位可能有各种各样的收入来源

5、，处于不同的控制环境，存在复杂的合同安排，这些情况对收入交易的会计核算可能存在诸多影响，比如不同交易安排下的收入确认的时间和依据可能不尽相同。注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险，并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉。营业收入存在的风险可能包括：（1）管理层对收入造假的偏好和动因。被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，或影响公司股价，而在财务报告中虚增收入。（2）收入的复杂性。被审计单位可能针对一些特定的产品或者服务提供一些特殊的交易安排（例如特殊的退货约定、特殊的

6、服务期限安排等），但管理层可能对这些不同安排下所涉及的交易风险的判断缺乏经验，收入确认上就容易发生错误。（3）采用不正确的收入截止。被审计单位在年末编造虚假销售，然后在次年转回，可能导致当年收入以及当年年末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估。将属于下一会计期间的收入有意或无意地计入本期，或者将属于本期的收入有意或无意地计入下一会计期间，可能导致本期收入以及本期期末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估或低估。（4）退货不入账。3.1.2评估重大错报风险（5）发生错误的风险。例如：没有及时更新商品价目表，商品可能以错误的价格销售

7、；销售量较大时，如果扫描时没有读取商品条形码，收款员使用错误的手册，售出商品的数量发生错误，或收款员给客户的找零发生错误，错误均会发生。（6）隐瞒盗窃的风险。在被审计单位员工利用销售调整和销售退回隐瞒盗窃现金行为时，将发生隐瞒盗窃的风险。可能导致收入、应收账款的高估和货币资金的低估。在实施用以识别和评估重大错报风险相关的审计程序后，注册会计师李全、马安充分关注可能表明永佳公司存在重大错报风险的事项和情况，发现永佳公司在2011年度的经营形势、管理及经营机构与2010年度比较未发生重大变化的情况下，利润表数据反映2011年全年营业收入比2010年增

8、加了77%，2011年全年营业成本比2010年增加了71.35%，增长幅度都很大，销售费用变化却不大，管理费用还减少了23%，所得税费用