小微企业偷逃税行为分析及对策探讨

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1、小微企业偷逃税行为分析及对策探讨【摘要】小微企业迅猛发展，对促进就业、繁荣经济、转变经济方式等起到了很大的推动作用。然而，由于我国税收法律体系不健全、监控手段不完备和现金交易行为的存在，小微企业主偷逃税现象较为普遍。文章从经济学角度分析小微企业纳税行为，探究深层次的制度原因，并提岀治理小微企业偷逃税的建议措施。【关键词】小微企业；偷逃税；税收1、引言自匸人类社会有税收以來，在各个不同的国家，不同的发展时期，偷逃税行为就从来没有消失过，众所周知，税收其实际运用过程是国家从纳税人的既得利益中分出一块儿的过程。因此，这一过程必定会在两者之间产生矛盾。作为企业总是希望能尽可能多地分享利益，而作为国家

2、也是如此。这一矛盾在企业一方若不能妥善处理，就会产生偷逃税的动机或行为。而且，只要这一矛盾存在，这一行为也就不可能从根本上得到抑制。二、治理小微企业偷逃税行为的必要性和重要性分析（-）小微企业社会效用的不断提升目前，全国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的99%。据测算，我国口前50%以上的GDP、60%以上的工业生产总值、70%左右的工业新增产值、近60%的销售收入和出口额、40%以上的税收和75%的就业岗位均来自中小企业，它们是中国经济发展的主要生力军。2009年国务院发布《进一步促进中小企业发展的若干意见》，加大对小微企业的融资、技术支持财税扶持力度。“十二五”中小企业转型成长规

3、划》也高度重视中小企业发展，小微企业发展的经济效果和社会效果更加凸显。（二）小微企业偷逃税现象严重小微企业自身的特点决定了其易出现偷逃税现象。首先，我国大多数小微企业人员规模、资产规模与经营规模相对都较小，规模较小使得大多数小微企业内部没有设立专门的法律部门、财会部门，部分微型企业其至连专业的财务人员都不具备，这种职能的缺失必然导致相关法律意识淡薄，财务管理混乱；其次，小微企业之所以能够在竞争激烈的市场经济中获得一席之地，与其灵活、快速的决策方式是分不开的，而灵活与快速在交易过程中则往往通过现金交易的方式予以实现，这种交易方式必然为偷逃税行为的发牛提供便利的条件。仅以某地受调查的100户小微

4、企业为例，有偷税行为的占95%,偷税数额小的在1万元左右，占应纳税额近10%；大的近100万元，占应纳税额的50%以上，小微企业的偷逃税现象令人堪忧。（三）小微企业偷逃税行为有损社会发展从社会发展的角度来看，小微企业偷逃税行为必然造成国家人量税款应征未征，税收制度受到严重破坏；有悖于税收公平原则，造成的实际税负不公平，有可能引发社会上其他纳税人争相效仿，使诚实的纳税人变得越来越少，在征纳市场上造成“劣币驱逐良币”现象。三、小微企业偷逃税主要的表现形式（-）伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证对于个别法律意识淡薄的小微企业，伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证时有发生。利用假发票伪造记

5、账凭证充抵成本是企业的惯用手法，假发票屡禁不止意味着存在巨大的“买方市场”。援引中国税务报的消息“餐饮服务、商业零售行业由于营业网点多、交易频繁，使用假发票的数量也最多，这些均显现信息化建设的滞后和“以票管税”的弊端。（-）进行虚假的纳税申报按《税收征收管理法》第二十五条规定，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税中报,_巴实务中很多小微企业对此视而不见。根据笔者的调查统计发现，约有20%—30%的企业长期零申报，对于不实行发票管税的税种如个人所得税、印花税漏征尤其严垂。按照我国税务专家的说法，我国小微企业个税基本没有足额缴纳

6、，实际征收率可能在70%以下。（三）在账簿上多列支岀或者不列、少列收入_第一，活用”阴阳账，少记收入。据测算，约40%—50%的小微企业设置两套以上的账目。自身核算用真账，记录企业盈利状况、现金流量等财务数据；应付税务机关、银行等部门用假账，记录企业部分资金运行状态和盈利水平，以此达到偷逃税或其他“借款费用”，以便操作；二是必须将开发产品完工前已计入“开发成本”的利息支出剔除出来，与开发产品完工后“财务费用”中的利息支出合并，按规定计算扣除。四、企业偷逃税的根源分析（-）制度层面：优惠不足、税负过高第一，税收优惠不足。小微企业在促进就业、改善民生、促进产业结构调整中起着重要作用。虽然税法在一

7、些方面对小微企业给予了政策上的倾斜，但依然存在受惠主体过窄、力度太小、范围太窄、方式单一、导向不明、优惠刚性不够且灵活性较差、配套协调不够等一系列问题，总体上对小微企业的优惠不足，扶持力度有限。第二，宏观税负过高。我国是以流转税为主的税收国家，我国税收收入总量的70%都有可能进入价格，而在一些国家，可能只有30%。即便同样的宏观税负水平，但因税收结构的差异，税收进入到价格的程度是不同的，随着物价水平的上涨，税