货币资金内控失灵案例分析与对策【】

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1、货币资金内控失灵案例分析与对策籀要］近年来，不少单位因货币资金内部控制不善，屡屡发生经济大案，数额巨大，社会反响强烈。本文汇总分析认为,审计发现的内部控制失灵案例的主要表现有：现金收入延期入账或者不入账，非法支付或者转移货币资金，团伙合谋作案侵占公款，利用领导权力侵吞公款。案例产生的原因主要有：个人思想道德滑坡；牵制稽查机制不全；内部会计技术落后；单位领导重视不够。同时，本文提出降低内部控制风险对策：一把手重视内控建设；健全牵制稽查制度；规范各类票据管理；加强人员培训轮岗；健全集中核算内控机制。关键词］货币资金内部控制

2、案例分析与对策近年来，在审计工作过程中，发现了众多贪污、挪用等经济案件，在互联网上,更是可以搜索到涉案金额达百万、千万甚至近两亿元的大案。很多人在银铛入狱的同时，也给国家造成了巨大的经济损失。令人扼腕叹息，痛心不已。但追根溯源，这些案例，其实都与单位内部控制失灵有关。现代审计理论提出，审计工作重点应由先前的事后监督转为事前服务为主，促使审计对象加强内部控制，确保经济运行安全。为此，本文剖析了内部控制失灵案例的种种表现和形成原因，并提出了降低内部控制风险的具体措施。一、货币资金内部控制失灵的表现形式（一）现金收入延期或没

3、有入账1是不开字据收取现金这种手法是相关人员收取现金，不出具任何凭证给对方,趁机挪用或屮饱私囊，或者是直接收进集体小金库。特别是在商业门面、仓库、住房等租金，以及商业回扣、废品废材销售、部分行政事业性服务费等款项的收取方面，发生的经济案例司空见惯。如1991—1994年，原安徽省某市公安局户政科长李某某贪污挪用百万巨款案中，其中5.5万元外卖户口款，就以没有开收据形式贪污。由于手段隐蔽，一般认真在核查单位业务收入或者有人举报时才能发现。2是开具白条收取现金所谓白条，是指非财政或税务部门监制的收入凭证，至少也不是单位统一

4、印制的资金收入凭证。最简单的就是白纸一张，内容随意写就。其实，这同不打收据实质上没有多大差异，收入极有可能被挪用贪污，或放进小金库。在审计工作所发现这样的的案例，难以胜数。如某市技术推广中心，违反财政性资金收支两条线和票据管理规定，使用从市场购买的收款收据，收取复印费4000多元，直接用于购买春节年货，发给单位工作人员。3是隐匿销毁收入凭证有的当事人当时按照制度规定，开具了发票、行政事业性收费收据等正式凭证，私下里却瞒天过海，隐匿甚至销毁部分凭证，以达侵占集体资产目的。如某市屮医院财务科女收款员张某，在2000年1月至

5、2004年7月，采取隐匿业务收入日报表等办法，先后截留医疗业务收入26万余元。除个人作案外，也有的集体单位为了能够支付一些非正常的开支，故意让一部分资金体外循环。由于票证控制不力，又疏于核对业务收入，从而产生漏网之鱼。4是提现少入或不入账有的出纳从银行提取现金不记账，月末却以所谓的“未达账项”形式，堂而皇之挪用现金。有些表现得稍微隐蔽一些，一是利用银行管理疏忽，另行购买一本支票，专门用于领取现金，装进自己口袋；二是只让部分资金入账，比如实际提取3万元，移动一下支票存根金额小数点，入账金额就变成了3000元；同时月末编造

6、虚假银行对账单，蒙蔽总账会计。某市农林局女出纳吴某2002年10月至2004年7月，曾以此手法挪用公款263万元,供丈夫经营和购买足球彩票,致使110万元无法归还。（二）非法支付或转移货币资金1是暗渡陈仓转移资金将款项转移到预定账号，套取资金。如2002年3月至2003年1月间，国家自然科学基金委员会小会计、自诩“国内首富”的卞某，多次采用做假账等手段将近2亿元“掉包”给多家私人企业使用，从中取得现金回报。还有的明修栈道，暗渡陈仓。如某县教育局财务科长张某将事业费拨到某屮学后，声称由于工作失误，多拨资金，指令校方将“余

7、款”2000元划至某砖瓦厂，诈称为集体购买砖头，实际上用于建造在农村老家的私宅。2是同一事项重复报支同一事项重复报支形式主要有二：一是利用现金、银行存款两种不同的支付方式作案。某单位岀纳根据文件通知，通过银行信汇款项购买人武T部制服，直接列支。数月后人武干部送来了正式发票，出纳人员再次作了现金报销处理。二是一张单据两次列支。已报销单据，大都审批手续完备，拿来重报，只存在审批时间上的障碍。特别是有些定额发票，大多没有载明开票时间，风险更大。某市中医院张某，就曾利用被其截留的预交押金单，重新报支21万元，贪为己有。3是篡改

8、增大报销金额篡改单据，增大报销金额，主要利用总账会计与本单位办公地点分离，领导一时“管不到”和总账会计“不知情”之漏洞进行作案。深圳市福田区沙头街道办事处报账员张某某，1999年至2008年，通过涂改报销凭证数据，把发票的数额扩大等方式，贪污公款近1000万元。几百元的单据，她拿给单位负责人签字后，在原数据前再加上两位数，就变成了