公允价值在运用中存在的问题及其对策

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1、公允价值在运用中存在的问题及其对策摘要：新会计准则对公允价值的重新启用，标志着我国在会计准则国际趋同的进程中又迈出了坚实的一步，表明我国市场经济日趋成熟。本文结合我国公允价值运用的现状，指出在对公允价值实际运用方面存在的诸多问题，并对进一步的完善公允价值提出了几点相关对策。Abstract:There-introductionoffairvalueintheNewAccountingStandardsmarkedasolidstepinChinatowardtheconvergeneeofChina'saccountingsta

2、ndardsandtheinternationalones」thasalsodemonstratedthegradualmaturityofChina'smarketeconomy.Inviewingcurrentsituationoftheappliest:ionoffairvalueinChina,thisarticlepointsoutvariousissuesandproblemsinpractice,andrecommendssomeapproachestofurtherimprovingfairvalue'sappl

3、ication.关键词：公允价值；历史成本；新会计准则；问题；对策Keywords:fairvalue；historicalcost；newaccountingstandards；issuesandproblem；countermeasures中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1006-4311(2011)02-0139-030引言2006年2月15日财政部颁布的新会计准则，重新启用了公允价值，公允价值的应用范围比1998年6月发布的《企业会计准则一债务重组》更广。公允价值的引入，一方面是我国市场经济发展的必然结果，表

4、明我国市场经济已经日趋成熟；另一方面也标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式形成。对完善我国市场经济体制，提高对外开放水平和加速融入全球经济具有重要意义。1公允价值应用现状我国早在1998年发布的《企业会计准则一债务重组》中引入了公允价值的概念。从1998年至2000年，财政部颁布的《债务重组》、《投资》、《非货币性交易》等具体会计准则中均涉及到了公允价值，随后引发了资本市场的利润操纵风潮。在这样的情况下，2001年财政部重新修订了具体会计准则，强调真实和谨慎，明确回避了公允价值的使用，缩小了公允价值的适用范围，

5、从而对利用公允价值操纵利润的行为起到了一定的遏制作用。回避公允价值的使用，显然与国际潮流相左，制约了我国经济的可持续发展，因此，在充分考虑目前我国各种经济环境因素的基础上，财政部于2006年2月15日颁布的新会计准则体系中又重新审慎的引入了公允价值这一计量模式，并于2007年1月1日在上市公司率先使用。新会计准则体系中共有17处不同程度的运用了公允价值（见表1）。目前公允价值的运用较多的集中在以下几个方面：1.1公允价值在投资性房地产准则中的应用新准则规定，对投资性房地产的后续计量，企业一般采用成本模式，只有在有确凿证据表明投资

6、性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。也就是必须同时满足以下两个条件：①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；②企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。这一要求已排除采用其他估值技术确定其公允价值的可能。由于其他估值技术通常含有较多假设，与参照活跃的市场交易价格相比，带有较大的主观性，易产生争议。因此，这样规定可以在一定程度上确保采用公允价值模式的可靠性。1.2公允价值在非货币性资产交换准则中的应用新准则规定，非货币性资产交换同时满足如下

7、两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。新准则还规定在确定是否具有商业实质时企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。修订后的非货币性资产交换准则引入公允价值和评估计价作为入账的基础。如

8、果没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价可视为公允价值。1.3公允价值在债务重组准则中的应用《企业会计准则第12号一一债务重组》规定，对于实物抵债业务，引入公允价值作为计量属性。并详细规定了可能产生损益的债务重组的四种情况。按新规定，一些