公允价值及其运用中存在的问题

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1、公允价值及其运用中存在的问题公允价值是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。可见，公允价值是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识。公允价值作为一种新的计量属性，与历史成本相比，公允价值的实质就是客观价值，它能动态、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，为决策提供依据。在市场波动的情况下，历史成本无法真实反映资产的价值，从而导致计量结果的失真，对投资者不利。如果物价持续变动，历史成本与现实价格之间就会产生越來

2、越大的差异，如果采用历史成本进行计量，那么资产的账面价值就无法对投资者提供真实、有效的信息。此外，企业的价值会随着利率、汇率、税率和资产价格波动而变动，在市场动荡时期，如果采用历史成本计量方式，那么企业由于经营环境变化而产生的价值变动就无法被体现，经营风险也会增加，有吋甚至可能延误监管部门的吋机,不利于企业的发展。另外，公允价值可以增加投资产品的公开性与透明性，预防会计人员以历史成木价格掩盖市场价格下滑的会计舞弊风险。目前，我国企业在运用公允价值中存在不少的问题。第一，由于我国市场机制不够健全，市场规模较小，市场化程度不够高，企业大多数资产无法直接取得活跃市场上

3、的公开标价，只有通过资产评估的方式取得公允价值，这就使得公允价值的确定带有一定的主观性。目前，我国普遍采用将未来现金流折现的方法，将未來现金流量按•定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大。公允价值根据未来各期的现金流量、折现率和折现期计算，这三个因素在判断时都存在较大的弹性，难以保证估计结果的合理性，加上其评判、监控标准也较为模糊，给实际操作带來了许多困难。当市场高涨吋，由于交易价格偏高，因此容易导致证券及资产价值等相关产品价值的高估；相反,当市场低迷时又容易导致产品价值的

4、低估。因此，在市场交易不活跃、证券或资产需要估值模型定价时，要真正做到合理定价，是具有一定难度的。此外，在估计资产价值时，估值模型的选择也会对估值结果产生影响。利率、汇率、资产报酬率、折现率、通货膨胀率等都会产生估值模型之间的差额，尤其是在折现率及资产报酬率的选择上，我国会计准则的规定还不够详细、规范。各种不同模型结构差异、各种影响结论的变量差异，使最终估值结论带有主观随意性。第二，由于我国价格市场不够规范，市场监管不到位，公允价值可能成为相关利益主体进行利润操纵的工具。目前我国公司治理结构不完善，上市公司和大股东之间存在内部交易，尤其是子公司与母公司、关联公司

5、进行债务重组、资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司利用关联交易粉饰报表，操纵会计利润。公司高管人员“报喜不报忧”、信息不对称、会计准则导向错误及监管不力等现象，都会造成会计造假现象的不断出现，在相关法律不完善的情况下，公允价值有可能被一些关联交易者利用，使其可靠性降低。第三，会计人员及公允价值评估人员的业务素质与专业技能水平不够高。公允价值计量对会计人员的综合素质要求较高，会计人员不仅需要拥有良好的专业技能和职业判断能力，还要拥有良好的职业道德。公允价值计量是技术性很强的工作。对会计人员来说，公允价值计量的推广应用是从业务到技术全面进

6、步的挑战。我们不仅要吸收国际先进的会计理念和会计处理方法，而且要在实践中不断锻炼会计人员的专业水平，积极组织开展专业知识培训，使会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和提高执业水平，从而降低会计信息的行为性失真和对公允价值判断偏差现象出现的概率。目前我国会计队伍缺乏高素质、高技能的人才，会计电算化水平及和关的信息处理能力不强，很多会计从业人员对公允价值的理解、计量和运用等问题难以把握。要我国会计人员真正掌握公允价值计量方法中的专业技能技巧，实现公允价值的准确计量和妥善处理仍需要一定的时间。公允价值在现实市场运用屮岀现的诸多问题正吸引着国内外学者不断探索研究，以寻求解

7、决方法。如果克服了公允价值计量模式的这些弊端，相信公允价值的应用范围将会更加广泛地拓展到市场的各个领域。参考文献：1、褚润贞•探究公允价值计量属性[j]•时代经贸,2007(7)・2、甄改芳•我国应用公允价值存在的问题及对策研究[j]・审计月刊,2007(1).3、王素玲•公允价值可靠计量策略探究[j].合肥工业大学学报(社科版),2008(4)・4、田彦霞•浅谈公允价值计量属性[j]•科教文汇,2008(5).5、章涛.新会计准则公允价值应用存在的问题与对策[j].审计与理财,2009(5).