课题七：BT业务“营改增”应对方案研究

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1、课题七:BT业务“营改增”应对方案研究（中建七局）按照股份公司财务部关于做好建筑业“营改增”相关问题研究的通知要求，我局分别就项目公司和施工单位目前的营业税纳稅核算、营业税税金缴纳现状、预计“营改增”中存在的问题进行了积极梳理，并对施工单位及项目公司进行了调研，对存在的问题及应对方案分析汇报如下：一、项目公司对BT业务“营改增”梳理（一）项目公司目前的纳税现状及税费核算方式「地方税务局对BT投资项目的规定。根据河南省地方稅务局《建筑业营业税管理暂行办法》（[2010]第3号）第二章第三条规定，对建筑业营业税征税范围中明确指岀“

2、实行BT（建设-移交）投融资建设模式（以下简称BT模式）的建设项目”，属于建筑业征收范围。2.项目公司税费缴纳方式。实行建筑、安装工程费营业稅差额纳税。BT项目以实际取得的回购价款为计税营业额，回购价款包括建筑、安装工程费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入。为避免建筑、安装工程费的重复纳税，通过局属各单位多次与地方税务部门、地方财政部门等相关单位沟通、协调，实现多级多链条抵扣，从分包到总包到项目公司，最终开票给业主的纳税方式。3.BT项目公司纳稅及开具稅票流程。项目确定后，在项目所在地税务部门建立总分包抵扣级次，施工单位在

3、项目所在地税务部门缴纳税款开具发票一项目公司持施工单位分包发票及完税凭证到项目所在地主稅务门直接开出发票项目公司持总包发票及分包完税凭证直接开具发票送达业主。4.BT项目公司纳稅现状（1）施工单位自行缴纳税款。施工单位依据项目公司付款金额在项目所在地税务机关缴纳稅款开具发票，项目公司抵扣后开具发票给业主单位；（2）项目公司代扣代缴税款。项目公司在支付工程款时代扣施工单位税费，在业主单位支付投资额回款时缴纳税费开具发票。项目公司代扣未缴税款挂“其他应付款”科目，而相应施工方将项目公司代扣未缴税款挂“其他应收款”科（3）项目公司对

4、自身的收入部分（包括利息收入、建设单位管理费及其他）按照实际收到的款项计提、缴纳税费,开具发票。（二）“营改增”后可能面临的问题1.实施总分包税务抵扣发票未同步开出的问题。施工单位依据项目公司支付工程款节点缴纳稅款开具发票，项目公司依据业主支付投资额回款节点开具发票，施工单位开具发票在先，项目公司开具发票时间在后。目前通过总分包税务抵扣项目公司不需要缴纳税款可以给业主开出发票，若等业主支付投资额回款需开发票时，建筑业已经实行“营改增”，那时再给业主开发票，可能需要再缴纳增值税。1.项目公司和总承包施工单位税改后关系的认定。在目

5、前营业稅的核算模式下，项目公司和施工单位可以做为总分包进行抵扣差额纳税。税改后施工单位是否继续做为分包，而且涉及到多层分包，政策是否允许存在商榷，施工单位开给项目公司的增值税票能不能作为项目公司的进项税进行完整抵扣也是个问题。2.项目公司税改后行业属性认定。项目公司作为投资公司，本身不提供建筑业服务，实行营改增后，会不会划到金融业或其他；项目公司目前贷款主要都来自金融机构，而金融业税改的日期若比建筑业滞后，则这期间贷款利息不能取得金融业增值稅发票作为进项稅抵扣，都将会增加项目公司税负。（三）拟采取的应对方案及措施1.内部加强责

6、任体系管理。目前BT项目是我局近年来做为融投资带动总承包的主要效益来源，因此对“营改增”可能给BT项目带来的影响要从工程局、项目公司、施工单位（总承包）各层面高度重视，各单位负责人是本单位增值稅管理的第一责任人，领导班子成员均承担相应责任，财务负责人是本单位增值税管理的专业负责人，财务部门是本单位增值稅管理的专职机构，对于稅改工作要做到上下联动，各地互动，形成统一影响。2.外部积极做好和地方政府及税务部门的协调沟通。要充分利用在项目前期洽谈、施工过程中和地方政府相关部门有着紧密的联系。对于存在的税改影响做好测算，制定方案，积极

7、主动沟通，对于BT项目施工管理和抵扣链条的特殊性充分商谈，取得认可，要求项目所在地地方政府给予特别政策或对于可能增加的税负给予财政补贴，确保在施、完工项目的原有政策的延续性。3.积极和业主沟通提前接收总包发票。很多BT项目业主是各级政府，政府单位米用收付实现制核算，未到投资回款期需要和政府部门沟通提前接收发票。对于在建和已完工项目要提前沟通将未回购金额一次开具发票，其一可以保证最大限度的进行总分包稅务抵扣，降低稅负，其二也可以避免因项目公司“营改增”后行业认定导致的税收风险。1.项目公司和总承包施工单位之间抵扣链：（1）虽然目

8、前建筑业“营改增”细则还没有具体出台,但对于项目公司和施工单位之间的抵扣链关系，要从公司主体属性、管理现状、融投资建造模式和政府相关部门及税务部门提前做好沟通，取得确认，形成完整的抵扣链;(2)若不能被认可形成完整的抵扣链条，BT项目融资建造合同里对建安金额和融资金额分别注明