项目管理营改增问题应对研究

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2、则中，构成工程总价的只有销项税额，与进项税和应纳税额无关。这是工程造价计价和财务会计核算中最大的区别。建筑作为产品，其商品价格是按照计价规则形成的工程总造价，也就是为补偿建筑企业建造建筑物而耗费的人、财、物探讨与交流及合理利润而取得的收入。这是建筑企业和建筑产品的定价机制与其他产品的不同之处。绝大多数行业的销售价格是依据市场而定，其收入取决于市场行情；而建筑业虽然在计价规则中也规定了价格调整的规则，看上去也是随着价格的波动导致工程总价的波动，但其实质仍是一种规则定价，不完全依靠市场行情定价。营业税下建筑这个特定的商品价格等于工程造

3、价(支付施工单位的合同费用)加上其他费用；施工方到手的金额为工程造价减去税金。增值税下建筑这个特定的商品价格等于工程造价(支付施工单位的合同费用)加上其他费用后，减去增值税进项税；施工方到手的金额为工程造价减去增值税开票额与进项税额之差。营业税下施工方到手的金额即预期利润是固定的；而增值税下施工方到手的金额是不确定的，即预期利润是不确定的，实际利润的多少要看管理能力。而对于税金，只能算是过路财，只要根据计价规则计算出的税金金额与企业实际缴纳税金一致，那么营业税也好增值税也好，对企业来说关系不大。但所不同的是增值税下企业的利润与管理

4、水平直接相关。　　各地应对增值税改革，建筑领域计价办法出台时机不尽相同：有的是在本省级行政区域内暂停工程招投标，等实施办法出台后再进行；有些地区是没有停止工程的招投标，出台的办法是滞后于增值税实施节点时间的。所以，势必遇到过渡时期内老项目的计价如何执行的问题。《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)的附件2“营业税改征增值税试点有关事项的规定”明确：“一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月

5、30日前的建筑工程项目；(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。”此处分开具体情况讨论。情况之一，节点时间2016年4月30日之前启动招标，合同签订完成，但施工许可是节点时间之后的，执行增值税。如何调整合同价款问题，需要厘清。处理方法一，按照价格形成因素看是按营业税下的模式组价，经过税务征收管理部门同意，按老项目计征；采购的材料、租赁或购买的设备等严格按照进货、使用发票，进项税不可抵扣。处理方法二，按增值税调整合同价，因税收等国家政策变化调整合同价，在双方平等自愿

6、的基础上协商达成新的合同价，也是符合《中华人民共和国合同法》精神的。问题是如按增值税组价，势必有一定难度：两种税下的税后总价平衡，同业主的总付出、施工单位的总收入、施工单位到手的利润等，都有千丝万缕的联系，是一个高度博弈的过程。情况之二，实行增值税之前开工建设的老项目的暂估价工程，实行分包的，其合同价形成不论是招标还是协商，都绕不开税收处理环节。实践中按新老项目处理的案例都存在，即按简易征收还是开征增值税，两种方式都有。详细的讨论将在“5暂估价项目采购”章节中展开。　　增值税制下发票有增值税专用发票和增值税普通发票两种。采购材料等

7、物资的时候，供货方开具发票与不开发票是有不同影响的，主要表现在对供需双方的影响，特别是对施工单位的影响更为明显。仅仅从买和卖这个商品交换活动来说，和一般企业一样，施工单位能否取得专用发票，对企业负担来说有不同的影响。以施工企业采购某种综合材料为例，计算见表1。由表1可知，按照计价原则，施工单位购买某批综合材料，其不含税的价格为A万元；其计入工程的造价为A×(1+11%)=万元。假定该批综合材料增值税加权税率是9%，在有增值税专用发票的情况下，即在买这批建材的时候已经支付了万元的进项税；此项进项税可以用来抵扣。在计算工程总造价的时候

8、是万元，施工企业向工程的业主开工程款发票时候开出去了万元的专用发票；其中万元是销项税。其应纳税额为万元销项税－万元的进项税=万元，即只需要实缴万元的税款。所以，此时企业实际的税负就是两个方面：一是采购建筑材料时，付出的万元进项税；二是支付了万元的应