会计政策与税收政策的差异与协调

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1、会计政策与税收政策的差异与协调——企业纳税会计实务中应注意的若干问题讲授：周先宁西安万象财务咨询有限公司高级会计师技术总监.实施〃营改增试点”的企业纳税实务中应注意的若干问题（一）“营改增”改革试点工作正在提速当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，清除重复征税；有利于社会专业化分工，促进第三产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经

2、济健康协调发展。2009年元月1日，在地区试点的基础上，国务院决定，首先全面实施增值税转型改革,将机器设备纳入增值税抵扣范2011年11月16日，财政部、国家税务总局颁布了《营业税改征增值税试点方案》（财税【2011]110号）。考虑到营改增试点涉及面较广，为保证改革顺利实施，本着“统筹设计、分步实施、规范税制、合理负担、全面协调、平稳过渡”的改革试点基本原则，决定自2012年元月1日开始先在上海、北京等9省（直辖市）的交通运输行业（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，暂不包括铁路运输服务）和部分现代服务业（即围绕制造业、文化产业

3、、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等）七个生产性服务业领域（简称T+7"模式）开展试点。2013年5月24日，经国务院批准，国务院、国家税务总局在前期试点的基础上，下达了“自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和现代服务业营改增试点的通知J紧接着，营改增的改革将进一步提速，预计2013年年底，将铁路运输服务、邮电通信业服务也纳入“营改增"试点范围；2014年择机再将剩余的原营业税征收范围的建筑业、金融保险业、文化体育业、生

4、活性服务业（如：旅店业、饮食业、旅游业、娱乐业、其他）以及销售不动产和转让无形资产等行业和销售项目领域全部改为征收增值税，届时，增值税的征收范围将涵盖全社会所有的交易事项，即不仅包括销售和进口货物（有形动产，包括电力、热力、气体），还包括销售不动产和转让无形资产；不仅包括提供加工修理修配劳务，还包括建筑业劳务；不仅包括生产性服务业提供的应税服务，还包括金融保险、邮电通信、文化体育、生活服务等行业提供的应税服务等。（二）实施“营改增”试点的企业纳税实务中应注意的若干问题K首先要认真学习掌握2013年5月24日，财政部、国家税务总局颁布的《关于在全国开展交通

5、运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》及其4个附件相关税收政策附件1:《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》；附件2：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定»;附件3:《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》；附件4：《应税服务适用增值税零税率和免税率政策的规定》;提醒注意的是：前期试点过程中财政部，国家税务局颁布的营改增的若干文件，如财税【2011】111号、财税【2011】131号、财税【2011]133号、财税【2012】53号、财税【2012】71号、财税【2

6、012】86号、财税【2013】16号第三条第（十六）和第（十八）项等，自2013年8月1日起同时废止。另外实施“营改增”试点的企业在纳税实务中具体如何规范操作，应按照2013年6月，陕西省国家税务局编写的《营业税改征增值税试点业务操作指南》执行。2、营业税改征增值税后，增值税的税制更加完善、规范。⑴税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。我国增值税税率档次由目前的两档调整为四档，是一种必要的过渡性安排。今后将根据改

7、革的需要，适时简并税率档次。⑵计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法，（征收率一般为3%）。⑶计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。（不含增值税）对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。⑷服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。3.目前实施营改增试点企业应根据《应税服务范围注释》来界定具体经济业务事项是否改征增值税。⑴转让无形资产所

8、有权或使用权的业务活动，除土地使用权目前仍缴纳营业税外，其余均已改为缴纳增值税。