会计政策与税收政策在负债方面的差异(1).doc

《会计政策与税收政策在负债方面的差异(1).doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、会计政策与税收政策在负债方面的差异(1)会计政策应服务于会计目标，而税收政策则服从和服务于税收目标。从两者的相互关系看，税收政策是财务会计的一个环境鸵因素，它制约和影响财务会褚计的确认、计量、记录与披蕃露方法；会计政策则是税收颐制度的实现基础，它决定或累影响税收政策的实现。会计窆政策和税收政策的基本关系绫模式主要有两种，一是基本龃统一模式，即会计政策和税Ⅶ收政策基本保持一致甚至完耄全统一。实行“两则两制”楣前我国基本上采用这种模式鼠。二是基本分离模式，即会锩计政策和税收政策有统一性揭，更有独立性，针对具体的会计(涉税)事项，分别规薄定不同的具体处理原则和方唔法，使两种政策之间保持一颓定

2、的甚至大量的差异。现阶孪段我国采用这种模式。下面钔以企业会计制度、会计准则融和几个主要税种的税收法律佥法规为依据，对我国现行会锇计政策和税收政策在负债方翘面的主要差异进行比较和探镫讨。 负债是指企业过去的ノ交易事项形成的现时义务，嚅履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业的负债郊，按其流动性不同，分为流ǘ动负债和长期负债。会计政阝策与税收政策在负债方面的娱主要差异有以下几个方面。署放弃债权。指债权人主动黝或非主动放弃应收债权的行ｃ为。对债务人而言，债权人厢放弃债权后就有一个如何进ь行会计处理与申报纳税的问ε题。从实践上看，大致有三嫘种具体情形。第一种情形，噻因债权人破产、撤销等原因单8

3、/8，债务人无法支付的应付款睥项，按《企业会计制度》规与定，应转入资本公积。而按蜢《企业所得税暂行条例实施钽细则》规定，因债权人缘故谲确实无法支付的应付款项，ル应作为其他应税收入计算纳铆税。第二种情形，债权人与髻债务人进行债务重组后，债务人少支付的债务，按《企哔业会计制度》规定，应支付植债务账面金额与实际清偿债岬务之间的差额，应转作资本凡公积，现行税法对该项差额鹘明确规定应并计征税。国家裼税务总局发布的XX第6号令《企业债务重组业务所得税处理办法》规定：“债务碇人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非净现金资产相关的税费的差额摊，确认为债务重组所得，计晗入企业当期的应纳税所

4、得额阒中。”一次性并计纳税确有撑困难的，经主管税务机关批嗝准，可以在不超过5个纳税讹年度的期间内均匀计入各年范度的应纳税所得额。国家税锩务总局取消该项审批后，按∑国税发[XX]82号规定薏，纳税人在1个纳税年度内嫩债务重组所得占应纳税所得哽额50％以上的，才可以在艰不超过5年的期间内均匀计臻入各年度的应纳税所得额。第三种情形，债权人主动宣描布放弃债权，债务人转为资本公积或长期挂账，对此应忠否计征企业所得税，企业所肽得税法尚无明确规定。但外篪商投资企业和外国企业所得キ税已有相应的规定。国家税怖务总局国税字[1999]乏195号文件针对外商投资匪企业和外国企业的应付未付骂款规定：“企业应付

5、未付款芈，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度切的收益计算缴纳企业所得税殆。”8/8预计负债。包括企业对外担保、商业承兑票据贴什现、未决讼诉、产品质量保／证等很可能产生的负债。按腊或有事项准则规定，如果与藏或有事项相关的义务同时符崞合以下条件，企业应将其确犏认为负债：该义务是企业承搿担的现时义务；该义务的履鞯行很可能导致经济利益流出企业(指可能性超过50％膘、小于或等于95％)；该急义务的金额能够可靠地计量。如果企业清偿因或有事项媚而确认的负债所需支出全部拚或部分预期由第三方或其他蚋方补偿，则补偿金额只能在檀基本确定能收到时(可能性П大于95％小于100％)ζ，作为资产单

6、独确认且确认阵补偿金额不应超过所确认负残债的账面价值。从这个规定中可以看出，会计上针对或堤有事项确认负债的概率较大罟，确认资产的概率较小，这猿也是稳健性原则的体现。而邝税收上针对费用和损失，通礻常坚持实际支付(发生)原遽则，不论是企业所得税还是外商投资企业和外国企业所谛得税，一般都不承认预计负浯债。借款费用。《企业会暇计制度》第77条规定：“蹯企业所发生的借款费用，是营指因借款而发生的利息、折掘价或溢价的摊销和辅助费用囤，以及因外币借款而发生的哞汇兑差额。”《企业所得税徽税前扣除办法》第33条规曹定：“借款费用是纳税人为斥经营活动的需要承担的、与街借入资金相关的利息费用，舫包括长期、短

7、期借款的利息慰，与债券相关的折价或溢价劂的摊销，安排借款时发生的锒辅助费用的摊销，与借入资佝8/8金有关的作为利息费用调整首额的外币借款产生的差额。τ”对借款费用的定义，这两摔项规定基本一致。从理论上唰说，未确认融资费用的摊销额也属于借款费用。财政部硕在财会[XX]10号文件穗中明确规定：“在融资租入钐固定资产达到预定可使用状槌态之前摊销的未确认融资费惨用，应计入当期财务费用，舡而不计入固定资产的成本。卢”为了便于比较