关于负债理论的探析及其定义的修正

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1、关于负债理论的探析及其定义的修正【摘要】本文基于负债理论，指出现行负债定义的三个方面的缺陷，并对这三个缺陷进行了修正，最后给出了作者对负债定义的一些看法及定义负债时应该考虑的各项因素。一、负债理论的探折负债是会计的基本要素之一。长期以来．人们基于不同的视角对负债的性质提出不同看法，并给出不同的负债定义，这些定义的理论依据归纳起来有：r负资产r权益求偿权lI业主权论{主体论5ll义务资金来源(一)业主权论业主论认为只有业主(终极所有者)才是企业权益的享有者．企业资产为业主所拥有．负债是业主承担的未来义务．净收益表示业主本金

2、运动。因此．财务应用理论与财务基础理论无不与本金的运动联系在一起．现代财务理论的研究。应从分析本金及其运动规律开始。三、财务会计曩论结构逻辑起点的撕思考通过对以上各种不同起点理论的分析，可以发现一共同的。盲点”，即对财务理论和财务管理理论的界限模糊，从而造成对财务理论的内涵和层次的区分不甚清晰，导致对财务理论研究的逻辑起点和财务管理理论研究的逻辑起点产生了混淆。为了解决这一问题，我们首先应该区分财务和财务管理的概念。所谓财务，是社会再生产过程中价值运动的一种形式，是客观存在于一切社会形态生产领域中的由价值投入与产出比例关

3、系的优化所决定的价值分配。它既要理顺财务主体资金流转程序，确保经营顺畅，又要理顺各种经济关系，确保各方面的利益要求得到满足。财务理论不仅包括财务管理理论，还包括财务发展理论、财务比较理论等。其中，财务管理理论处于核心地位。财务管理理论的研究和发展直接影响到财务理论回财富的增加。会计等式：资产一负债=所有者权益。在业主权论下对负债性质有两种观点：1．将负债视为负资产负债最初曾被认为具有与资产相同的性质．只是方向相反．是资产要素的辅助要素。哈特菲尔德认为负债是资产的抵消。会计等式：资产=业主权．其中的。资产”实际上是抵消了负

4、债后的净额。2将负债视为义务负债是企业需要承担的一种经济义务或责任。美国会计学会概念和标准委员会对负债的描述仅限于部分法定义务。斯普劳斯和莫尼茨所定义的负债是。运送资产或履行服务的义务，是过去和当期发生的经济业务需在未来清算的义务”．在此的义务是法定义务；坎宁认为负债是。其价值可用货币计量的服务，是应归还他人的实际存在的法定或公正义务”．其中公正义务是指那些虽无法定义务．但企业出于社会责任、维护企业声誉或道德约束而形成的支付义务。(二)主体论的研究和发展．二者彼此影响且具有严密的逻辑推理关系。在分清了财务与财务管理的界限

5、之后，就可以克服前面提到的盲点问题，进而提出笔者的双逻辑起点论，即本金和财务目标起点论。该起点理论的主要内容包括以下几点：第一，必须认识到财务理论包括财务管理理论。二者是整体与部分的关系，财务管理理论可以作为财务理论向实践转化的过渡性理论。第二，财务理论的逻辑起点是本金理论。本金作为进行商品生产与流通活动而垫支的资金，具有循环周转性和增值性的特点，本金的投入产出与增值的过程是不断追求经济效率的过程。本金的运动规律及其体现的经济关系已渗透到与财务相关的各个方面，以此作为财务理论的逻辑起点是恰当的。第三。财务管理的逻辑起点是

6、财务目标。因为财务管理作为财务理论的应用理论，它已不再是纯粹的概念理论范畴。而是与财务实践活动紧密联系的指导性行为理论，而本金理论仍然是反映财务本质的概念性理论。如果以本金理论推理出财务应用理论．则不利于有效地引导财务运用理论的开展．也不利于财务理论体系的进一步完善。财务目标理论作为本金理论的进一步具体化，它是在本金理论的基础上发展起来，并通过理论与实践的结合而形成的，它最能反映财务应用理论的行为目的，是财务应用理论的出发点和落脚点。综上所述，笔者概括地以双逻辑起点构建的财务理论结构是：以本金理论作为其总的逻辑起点，从而

7、推演出反映财务活动本质的各种概念性理论，再从财务基础理论的基础上进一步衍生出财务管理理论的逻辑起点——目标理论，接着就是以财务目标作为其活动起点和终点的财务管理理论。它分为通用业务理论和特殊业务理论，是财务目标理论的运用及具体化，该具体目标的最终落脚点则是实现企业的财务目标。可以说，财务目标理论渗透于财务管理活动的各个方面。所以，双逻辑起点论不仅可以弥补其他起点理论的不足，而且可以扬长避短，充分发挥本金起点论和目标起点论的优势，使得以此构建的财务理论体系更加完整，内涵和层次更加清晰。●维普资讯//.cqvip4>>主体论

8、认为企业与其终极所有者是两个相互分离、独立存在的主体．在持续经营的前提下．资产、负债、收入、费用等都是企业主体所有的．企业的债权人与终极所有者一样是企业的资金提供者，同时，二者又因其向企业提供资金而拥有对企业的权益。在主体论下．关于负债性质也有两种观点：1．将负债视为权益或求偿权负债主要体现的是资金提供者的一种权利。