澳大利亚大企业税收风险管理评介

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1、外国税收与借鉴TaxSystemsOverseas澳大利亚大企业税收风险管理评介□国家税务总局赴澳大利亚大企业税收管理第二期培训课题组内容提要：澳大利亚税收风险管理起步较早，目前已形成依托法治框架、以税企合作为基础、以风险管理为导向的成熟的税收遵从管理体系，从申报前的审查，到申报后的审核、风险确定、税务审计等各环节，流程严密紧凑，具有较强的系统性。澳大利亚联邦税务局（ATO）将税务审计视为有效的大企业税收风险管理措施和重要的税收遵从管理程序，配备了丰富的申报前和申报后遵从产品，形成了ATO特色鲜明的风险-审计管理框架。其风险管理理念、策略及审计方法，对开展大企业税收风险管理、

2、推进大企业税收管理现代化，提供了有价值的范例。关键词：澳大利亚大企业税收风险管理税务审计一、澳大利亚大企业税收风险管理的主定，适用的税收法律之间发生冲突或不一致的情要理念形时，企业有权作出最有利于己方的选择；针对特（一）规范化理念定的涉税交易事项，企业可以申请税收裁定，税务澳大利亚的税收风险管理遵从一套严密的税收机关应当作出明确的具备法律效力的裁定；除法风险管理标准和指南，税收风险管理完全在标准和律规定外，税务机关对企业的信息负有保密义务。指南框架内运行，充分践行了税收风险管理规范化（三）税企合作互信理念理念。澳大利亚税收风险管理主要依据国际风险管该理念体现在下图的合作型遵从

3、金字塔模型理标准和指南、澳大利亚联邦风险管理纲要（政策中。金字塔模型按照纳税遵从情况对纳税人进行草案V1.9）、ATO全面风险管理框架等文件开展。了分类，从塔底到塔尖，纳税遵从程度逐渐降低，（二）法治和公正理念金字塔也较直观地体现了处于各遵从位阶的纳税1．建立了完备的税法体系。澳大利亚税法体人数量情况。位于塔底的是纳税遵从程度最高的系比较完备，充分保证了税务机关的征税权和征纳税人，这类纳税人的数量也最多；塔尖是遵从程税能力。在确立纳税人自主申报制度的基础上，全度最低的纳税人，这类纳税人数量不多。税务机关面赋予税务机关收集信息、证据获取、税收评定、根据纳税遵从情况采取应对措施，

4、或者说纳税遵税收调查、税收违法处罚、起诉等权力，严格规定从情况决定税务机关的应对措施是这个模型的核了纳税人及第三方（如金融机构、澳大利亚证交所心。一般来说，税务机关对处于塔尖的纳税人会采等）的涉税信息报送、涉税资料保存义务以及纳税取强制管理方式，对处于塔中部的纳税人采取有人的举证责任，从而有效确保了ATO税收风险管协助的自我管理方式，而对处于塔底的纳税人采理工作和程序的合法性与正当性。取自我管理为主的方式。另外，纳税人在遵从金字2．充分保障纳税人的合法权益。制定专门针塔中所处位置也并非固定不变，某些税收策略的对纳税人权利保护的《纳税人宪章》，明确纳税人变化可能促使纳税人由塔尖

5、向塔底移动。ATO大企的权利和义务及可以采取的维权措施。通过发布业税收管理的目标就是与大企业建立合作互信的《年度遵从计划》和《大企业税收遵从手册》，为纳关系，引导、鼓励企业自我遵从，及时发现、阻止、税人安排业务活动提供指导和便利。另外，根据规惩戒不遵从行为，促进税法遵从。78《税务研究》2014.12总第358期「TaxSystemsOverseas外国税收与借鉴」合规态度合规战略高务和预防性管理措施，普遍适用于所有大企业；二已决定不按规定纳税绳之以法合是纠正性管理措施，针对风险较高的大企业，以个规不想按规定纳税发现，阻止案管理的方式来实现，即以服务措施为主，结合威成试图按规

6、定纳税,促进自愿参与帮助其按规定纳税但不总是能这样做本慑手段，引导、促使大企业与税务机关合作，实现愿意按规定纳税为其提供便利低纳税人自我遵从。合作型遵从金字塔图（一）服务和预防性管理措施（四）分类管理理念这类措施主要通过提供申报前遵从产品来落科学分类税收风险，有针对性地采取税收实。申报前遵从产品的主要作用是提高税法适用风险管理措施，从而合理配置税收风险管理资的确定性，拓宽税企沟通渠道，为遵从提供便利，源、节约管理成本、提高管理效率是这一理念的降低法律风险，进而促进遵从，体现了将税收风险核心。在这一理念的指导下，ATO大企业管理消除在未发之前的现代税收风险管理理念。申报部门根据

7、纳税人不遵从的可能性和不遵从后果前遵从产品主要包括申报前遵从风险审查(PCR)、的严重程度对大企业纳税人进行分类排序，具申报前走访(NTER）、年度遵从安排(ACA)、税收裁体分成四组：定(Rulingsprogram)等。1．高风险纳税人。这类纳税人不遵从可能性（二）纠正性管理措施大、不遵从后果严重，税务机关会采取“1对1”持纠正性管理措施包括风险分析和个案选择、税续审核方式“实时阻止”其恶意避税行为，在风险务审查、税务审计等。出现时及时发现并处理。ATO对这类纳税人投入1.风险分析和个案选择。ATO